54. Международные договоры в системе источников налогового права.

Источники: Пепеляев

Как известно, источники права делятся в структурном отношении на две части: источники, имеющие внутригосударственную природу, и международно-правовые источники.

Международно-правовые источники налогового права представлены

1. дву- и многосторонними договорами, соглашениями, затрагивающими различные аспекты налогообложения;

2. решениями международных судов.

Конституция РФ в этом контексте устанавливает приоритет международных договоров перед внутренним законодательством (ч. 4 ст. 15 КРФ).

НК – ст. 7 – «Если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные настоящим Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации».

В силу ст. 57 КРФ для применения МД о налогообложении необходима его ратификация.

Группы международных соглашений по налоговым вопросам

1. акты, устанавливающие общие принципы налогообложения

   1. напр., Европейская социальная хартия, Заключительный акт совещания по безопасности и сотрудничеству в Европе. Непосредственно налоговые отношения не регулируют, но являются источниками для принципов

2. собственно налоговые соглашения - об избежании двойного налогообложения, о недискриминации налогоплательщиков, ведущих хозяйственную деятельность на территории зарубежных стран, о предотвращении уклонения от налогообложения

   1. общие налоговые соглашения – охватывают все вопросы взаимодействия

      1. в т.ч., об избежании двойного налогообложения

   2. ограниченные налоговые соглашения – посвящены либо отдельным налогам, либо налогообложению отдельных видов деятельности

      1. напр., США-Россия, 17 апр.1996г. - о предоставлении отсрочки уплаты налогов в связи с реализацией программы помощи, оказываемой Российской Федерации на безвозмездной основе Правительством США

   3. соглашения об оказании административной помощи по налоговым делам

      1. напр., Россия-Грузия, Россия-Армения и др.

3. международные соглашения, наряду с другими вопросами рассматривающие вопросы налогового права

   1. +особая их подгруппа – договоры международных организаций и стран их базирования – содержат положения об освобождении от налогообложения

55. Порядок установления и ввода в действие налогов в рф.

Источник: НК, Пепеляев

Налоги могут быть признаны законно установленными при наличии ряда условий

• Установлены (так в учебнике; мне кажется, не совсем корректно; лучше «вводятся в действие» или что-нибудь в этом духе) федеральным законодательным органом, региональные и местные налоги и сборы – соответствующими представительными органами СРФ/ОМС

• надлежащая форма – федеральный закон/закон СРФ/акт (как правило, решение) представительного ОМС

• устанавливаются, изменяются или отменяются НК;

  • налоги и сборы СРФ/местные налоги и сборы ВВОДЯТСЯ В ДЕЙСВТИЕ или ОТМЕНЯЮТСЯ законами СРФ, НПА представительных ОМС, но в соответствии с НК

• акт о налоге должен быть принят с соблюдением законодательной процедуры

порядок принятия и ввода в действие

• применяются общие законодательные процедуры; однако, есть специфика

• законопроекты могут быть внесены в ГД только при наличии заключения Правительства (ч. 3 ст. 104 КРФ)

  • отметим, что норма не подразумевает ПОЛОЖИТЕЛЬНОГО заключения; просто Правительство должно знать об инициативе

• Совфед ОБЯЗАН рассмотреть по существу принятый Думой закон о налоге (по общему правилу у него – право выбора – ст. 105 КРФ)

• Кстати, закон о налоге не может быть принят на референдуме (поскольку ФЗ о референдуме запрещает выносить вопросы, отнесенные КРФ и ФКЗ к исключительной компетенции ФОИВ – пп. 10 п. 5 ст. 6)

  • Запрет референдума на уровне СРФ происходит из системного толкования норм КРФ, ФЗ о референдуме и ФЗ об основных гарантиях избирательных прав

  • 131-ФЗ (municipia) предусматривает возможность принятия решения о разовых добровольных сборах средств граждан для решения конкретных вопросов местного значения на местном референдуме (ст. 56). Но такие платежи нельзя отнести к налогам или сборам.

• ПРАВИЛА ВСТУПЛЕНИЯ В СИЛУ (ст. 5 НК)

  • Акты законодательства о НАЛОГАХ вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу

  • Акты законодательства о СБОРАХ вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования

НО!!!

• ИЗМЕНЕНИЯ В НК - в части УСТАНОВЛЕНИЯ НОВЫХ налогов и (или) сборов, а также акты законодательства о налогах и сборах субъектов Российской Федерации и нормативные правовые акты представительных органов муниципальных образований, ВВОДЯЩИЕ НАЛОГИ, вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия, но не ранее одного месяца со дня их официального опубликования.

• Обратной силы законы о налогах, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщика, не имеют (ст. 57 КРФ)

  • КС – условия и порядок налогообложения должны быть известны в момент пользования имуществом (ПКС от 9 окт.1997г. №13-П). Запрет обратной силы не может быть обойден косвенными средствами.

  • П. 2 ст. 5 НК – раскрывает суть: «Акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги и (или) сборы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков или плательщиков сборов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют».

• По обратной силе стоит отметить еще, что

  • Акты законодательства о налогах и сборах, УСТРАНЯЮЩИЕ ИЛИ СМЯГЧАЮЩИЕ ОТВЕТСТВЕННОСТЬ за нарушение законодательства о налогах и сборах либо устанавливающие дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей, ИМЕЮТ ОБРАТНУЮ СИЛУ

НО!!!!!!!!

• Акты законодательства о налогах и сборах, ОТМЕНЯЮЩИЕ НАЛОГИ И (ИЛИ) СБОРЫ, СНИЖАЮЩИЕ РАЗМЕРЫ СТАВОК налогов (сборов), УСТРАНЯЮЩИЕ ОБЯЗАННОСТИ налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение, МОГУТ ИМЕТЬ ОБРАТНУЮ СИЛУ, ЕСЛИ ПРЯМО ПРЕДУСМАТРИВАЮТ ЭТО.