Представьте источники налогового права в виде системы. Дайте краткую характеристику каждой группе источников налогового права.
Под источником права понимают формы выражения норм действующего права. Система источников налогового права делится на две части:
Источники, имеющие внутригосударственную природу;
Международно-правовые источники.
В налоговом праве определяющую роль играют внутригосударственные источники. К ним относят законы, подзаконные правовые акты, судебную практику (решения органов конституционной юстиции и акты иных судебных органов), правовой обычай.
Международно-правовые источники налогового права представлены дву- и многосторонними договорами, соглашениями, решениями международных судов, затрагивающими различные аспекты налогообложения.
Согласно п. 1, 4, 5 и 6 ст.1 НК РФ понятие «законодательство о налогах и сборах» охватывается:
Законодательством РФ о налогах и сборах, которое состоит из НК РФ и принятых в соответсвтии с ним ФЗ;
Законодательством субъекта РФ о налогах и сборах, которое состоит из законов и иных НПА о налогах и сборах, принятых законодательными органами власти субъектов Федерации;
НПА о налогах и сборах, принятыми представительными органами МСУ.
Таким образом, акты органов исполнительной власти не включены в законодательство о налогах и сборах.
В действительности налоговые отношения регулируются не только законами, но и подзаконными актами. Однако необходимо учитывать, что только закон налагает на налогоплательщика соответствующие обязанности.
Про судебные акты ничего писать не буду и так все понятно, спорный вопрос, но можно говорить о том, что изучение судебной практики применения налогового законодательства – обязательное условие изучение налогового права.
Международно-правовые источники: приоритет норм международного права установлен в КРФ (ч. 4 ст. 15), а также и в НК РФ в ст. 7. Однако международные договоры могут применяться только после их ратификации Федеральным Собранием РФ. Группы международных соглашений по налоговым вопросам:
Акты, устанавливающие общие принципы налогообложения – Европейская социальная хартия 1961г., Заключительный акт совещания по безопасности и сотрудничеству в Европе 1975г. непосредственному применению данные акты не подлежат, так как их положения реализуются во внутреннем законодательстве.
Собственно налоговые соглашения:
Общие налоговые соглашения – охватывают все вопросы, относящиеся к взаимоотношению государств по линии прямых или косвенных налогов;
Ограниченно налоговые соглашения – посвящены либо отдельным налогам, либо налогообложению отдельных видов деятельности;
Соглашения об оказании административной помощи по налоговым делам – заключаются между налоговыми органами различных стран в целях обмена информацией, усиления налогового контроля.
Различные международные соглашения, которые наряду с другими вопросами рассматривают вопросы налогового права.
Каковы роль и значение подзаконных актов в регулировании налоговых правоотношений?
На первом этапе становления российского налогового законодательства существенную роль играли подзаконные акты, теперь же совершенствование налогового законодательства идет по пути разработки и улучшения самих законах о налогах, но при этом важное значение имеют и подзаконные акты, т.к.:
Они позволяют в необходимых случаях принять оперативное решение, что не обеспечивается законодательной процедурой. Так от взимания НДС освобождается ряд медицинских изделий, а их перечень утверждается Правительством;
Решение технических проблем целесообразно поручить специализированным ведомствам (утверждение форм налоговых деклараций);
Некоторые вопросы могут иметь значение для налогообложения, но непосредственно не влиять на определение размера налогового обязательства. Например, НК предусмотрел возможность предоставления инвестиционного налогового кредита организациям, инвестирующим средства в создание объектов высокой энергетической эффективности, а перечень их также утверждается Правительством.
Т.к. налогообложению присуща и регулирующая функция, решение некоторых вопросов может быть отнесено к компетенции органа, ответственного за проведение социальной и экономической политики в определенной области.