30. Расскажите, какие сведения в соответствии с Налоговым Кодексом Российской Федерации составляют налоговую тайну. Какую информацию о налогоплательщике налоговые органы вправе распространять?

Налогоплательщик имеет право на соблюдение и сохранение налоговой тайны (пп. 13 п. 1 ст. 21 НК РФ).

Определение налоговой тайны дано в п. 1 ст. 102 НК РФ.

К ней относятся любые сведения о налогоплательщике, которые получены налоговым органом, органами внутренних дел, следственными органами, органом государственного внебюджетного фонда и таможенным органом.

Например, налоговой тайной является информация:

- отраженная в первичных документах налогоплательщика, которые налоговый орган получил при осуществлении налогового контроля (Письмо Минфина России от 12.04.2011 N 03-02-08/41);

- указанная в бухгалтерской отчетности налогоплательщика, которую налоговый орган получил при осуществлении налогового контроля. Например, данные, приведенные в разд. III "Капитал и резервы" бухгалтерского баланса (Письмо ФНС России от 27.10.2011 N ЕД-3-3/3522@);

- о доходах налогоплательщика (в том числе физического лица) (Письма ФНС России от 25.05.2009 N 3-5-04/643@ (п. 2), УФНС России по г. Москве от 24.03.2010 N 20-14/3/030299);

- о наличии либо отсутствии денежных средств на банковском счете налогоплательщика (Письмо УФНС России по г. Москве от 31.12.2008 N 09-17/122410);

- о сумме излишне уплаченных налогов по конкретным налогоплательщикам (Письмо Минфина России от 19.11.2009 N 03-02-07/1-512);

- о зарегистрированной налогоплательщиком кассовой технике, с применением которой осуществляется реализация товаров, работ, услуг (Письмо УФНС России по г. Москве от 20.06.2008 N 22-12/059038).

- о суммах начисленных и уплаченных налогов (Письмо ФНС России от 01.08.2012 N ПА-3-6/2686@);

- о стоимости основных средств, о дебиторской и кредиторской задолженности и другие сведения из вашей бухгалтерской отчетности (Письма Минфина от 26.02.2013 N 03-02-08/12, ФНС от 27.10.2011 N ЕД-3-3/3522@). Вместе с тем данные бухгалтерской отчетности организации за любой период можно бесплатно получить в Росстате. Для этого нужно направить в любой территориальный орган статистики запрос по утвержденной форме (п. п. 4, 12, 18, 21 Регламента Росстата);

- о способах производства товаров (секретах производства);

- о наличии имущества, в том числе транспорта, земельных участков и иной недвижимости;

- о ваших контрагентах (в том числе банках), ценах и иных условиях сделок с ними и др.

Отметим, что к налоговой тайне относятся не только те сведения, которые непосредственно связаны с вопросами налогообложения. Положения ст. 102 НК РФ распространяются и на любую другую информацию. В частности, на информацию, правовая охрана которой предусмотрена другими нормативно-правовыми актами (например, личная, семейная, коммерческая тайны).

Не являются налоговой тайной (п. 1 ст. 102 НК РФ):

- общеизвестные сведения и информация об организации, доступ к которой не ограничен. Например, сведения, указываемые в ЕГРЮЛ: дата создания организации, ее адрес и ИНН, Ф.И.О. руководителя, размер уставного капитала и др. (п. 1 ст. 5, п. 1 ст. 6 Закона о регистрации юридических лиц);

- сведения о налоговых нарушениях организации и штрафах за их совершение;

сведения о применяемом специальном режиме налогообложения.

Также налоговики могут предоставлять сведения, составляющие налоговую тайну, в следующих случаях и объемах:

- по требованию прокурора - любые сведения (п. 1 ст. 22 Федерального закона от 17.01.1992 N 2202-1 "О прокуратуре Российской Федерации");

- по запросу судебного пристава-исполнителя или по требованию взыскателя, у которого есть действительный исполнительный лист, - сведения о наличии у должника имущества, о наименовании и местонахождении банков, в которых открыты счета должника, о номерах расчетных счетов, количестве и движении денежных средств, об иных ценностях должника, находящихся на хранении в банках (п. п. 8, 9 ст. 69 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве", Письмо ФНС России от 11.06.2009 N МН-22-6/469@ "О предоставлении информации" (п. 5));

- и др.

Подробно порядок предоставления конфиденциальных сведений о налогоплательщиках налоговыми органами определен в Приказе МНС России от 03.03.2003 N БГ-3-28/96.

Дополнительно:

Сведения о налогоплательщике становятся налоговой тайной с даты постановки его на налоговый учет (п. 9 ст. 84 НК РФ). При этом источник сведений не имеет значения. Так, им может быть как сам налогоплательщик, так и его контрагенты, банк, лицензирующий орган, любые другие лица, которые располагают о нем информацией. Кроме того, различные сведения о налогоплательщике налоговики могут получить сами, например, в ходе проведения мероприятий налогового контроля (допросов свидетелей, экспертиз, осмотров территории и т.д.).

Налоговую тайну сотрудники перечисленных органов не вправе разглашать, т.е. каким-либо образом сообщать третьим лицам, и (или) использовать, за исключением случаев, которые прямо предусмотрены в законодательстве (пп. 8 п. 1 ст. 32, п. 2 ст. 102 НК РФ).

Кроме того, налоговики не могут предоставить органам исполнительной власти субъектов РФ и органам местного самоуправления информацию о сумме излишне уплаченных налогов по конкретным налогоплательщикам. Подобная информация может быть предоставлена только в целом о начислениях, уплаченных суммах и суммах задолженности, недоимки, отсроченных (рассроченных), реструктурированных и приостановленных к взысканию налогов, сборов, пеней и штрафов по соответствующим видам налогов, сборов и иных обязательных платежей (Письмо Минфина России от 19.11.2009 N 03-02-07/1-512).