8. Развитие принципов налогообложения

Древность:

• налоги абсолютно не соответствовали античным представле­ниям о свободном государстве и свободных гражданах

• Финансовые органы того времени можно было поставить в один ряд с военным ведомством: военное ведомство грабило другие страны, финансовое — собственный народ

А. Смит (1723-1790) сформулировал 4 приницпа:

• Справедливость — пропорциональное налогообложение (налоги пропорциональны доходам). Позже принцип трансформировался под влиянием изменившихся экономических, политических и социальных обстоятельств, приобрел два аспекта:

• Справедливость по горизонтали: лица, находящиеся в равном положении и получившие одинаковый налогооблагаемый доход, должны уплачивать налог по единым ставкам

• Справедливость по вертикали: те, кто располагает разными материальными возможностями, должны отчуждать в виде налогов разные доли своих доходов, к более высоким доходам с позиции чистой теории должны применяться повышенные ставки налога

• Определенность (законность) — что налог, который лицо обязано платить, должен быть определен точно, а не произвольно

• Выполняет подчиненную роль по отношению к принципу хозяйственной самостоятельности: нужно обеспечение независимости, самостоятельности плательщика, иначе он будет во власти сборщика налогов, который сможет отягощать их для всякого неугодного ему плательщика. Лучшим образом реализуется в гос с демократическим образом правления.

• Удобство — каждый налог должен взиматься в такое время и таким способом, какие наиболее соответствуют соображениям удобства для налогоплательщика

• Эффективность — требование применения дешевых методов администрирования в налоговой системе (если сбор налогов требует использования труда большого числа чиновников, то значительная часть собранных налогов будет расходоваться на их оплату и налоговая система будет неэффективной) + санкции за налоговые правонарушения не должны разорять налогоплательщика + правила налогообложения не должны нарушать их основные политические права и стеснять его хозяйственную дея­тельность

Они ввели налоговую практику в определенное русло, ограничивающее произвол правительства, направленное на создание взаимных прав и обязанностей граждан и государства.

Французская декларация прав человека и гражданина 1789 г. закрепляла:

• Никакие привилегии, преимущественные права не должны существовать без точного их определения в законе. Отсюда требования:

• всеобщности налога;

• податного равенства (равномерности обложения): обложение на основе имущественного положения, а не каких-либо других признаков

• Принцип всеобщности участия в законодательстве

• Гражданам или их представителям принадлежат важнейшие законодательные полномочия в налоговой сфере: определять вид налога, объект обложения, ставку, устанавливать порядок его исчисления и взимания + могут определять направление расходования налогов, проводить контроль

• Налог устанавливается актом высшей юридической силы, т.е. законом.

• Признает необходимость общественного контроля в сфере финансов. Условие его функционирования: открытость, гласность деятельности представительных органов в сфере финансов

• Основная гарантия соблюдения прав налогоплательщика — налоговые правомочия народного представительства (право представительного органа соглашаться или не соглашаться на взимание налогов)

Россия

• Купец И.Т. Посошков и его «Книга скудности и богатстве» (1724 г.) — первый русский экономист. Внес вклад в разработку правил налогообложения

• Н.И. Тургенев — привнес учение о принципах налогообложения в Россию (1818 г. «Опыт теории налогов»). Обобщил взгляды на роль налогов и принципы их взимания, способствовал их популяризации в России

Развитие принципа справедливости

• Идет в направлении наиболее точного определения понятий «доход», «накопления», «платежеспособность», изучения и разрешения различных проблем налогообложения:

  • Уклонение от уплаты налогов, что приводит к необходимости повышения ставок налогов, чтобы компенсировать недополучение доходов бюджетом. Реализация принципа справедливости в таком случае — внесение изменений в налоговое законодательство, предотвращающих использование налоговых схем с целью уклонения.

  • Влияние инфляционных процессов на налогообложение: из-за инфляции номинальные доходы налогоплательщиков растут, но покупательская способность остается прежней или даже уменьшается. Но при прогрессивной шкале налогообложения такие доходы облагаются подоходным налогом по более высоким ставкам, налогоплательщик вынужден уплачивать «инфляционный налог». Принцип справедливости требует, чтобы законодатель налоговой индексацией или другими методами (например, переход к плоской шкале налогообложения) учитывал «эрозию доходов».

Развитие принципа определенности

• Современные исследователи тесно связывают с проблемой стабильности налогового законодательства.

• Люди должны знать условия взимания налогов + быть уверенным, что они останутся неизменными в течение определенного периода

• Неопределенность воспитывает недоверие к гос, подрывает благосостояние государства. Стабильность - средство достижения общей экономической стабильности → Это периодически требует внесения поправок в налоговое законодательство для устранения обнаружившихся неточностей, пробелов и тд.

• Поэтому налоговая система должна быть гибкой, способной использовать меры налоговой политики в целях стабилизации и экономического роста. Для этого нужно проводить реформы

Развитие принципа эффективности

• Современные исследователи выделяют ряд его новых аспектов:

  • Сопутствующие уплате налогов затраты плательщиков не должны быть велики, но на практике они могут даже превышать административные затраты, тк непонятное налоговое законодательство вынуждает налогоплательщиков нести расходы на оплату консультантов + изменения налогового законодательства вынуждают плательщиков нести расходы по адаптированию их учетных систем к изменившимся условиям.

• В ходе совершенствования налогового законодательства баланс расходов должен смещаться от расходов налогоплательщика к ад­министративным расходам, но их совокупный размер не должен увеличиваться.

Развитие принципа нейтральности налогообложения

• Тоже получил дальнейшее развитие. Признано, что налогообложение из-за высоких размеров может приводить к «эффекту замещения», когда налогоплательщики исключительно из-за налоговых факторов реструктурируют свою деятельность с целью снижения расходов на уплату налогов, начинают искать способы избежания налогов, искать формы оплаты труда, не связанные с выплатой денег.

• Экономистом из Южно-Калифорнийского университета А. Лэффером была представлена зависимость поступлений в бюджет от величины налоговых ставок: до определенного предела повышение ставки налога увеличивает, хотя и замедляющимися темпами, сумму доходов бюджета, но потом налог начинает подавлять экономическую ак­ тивность, налоговая база сужается. Сокращение же налогов, снижение налоговой ставки оказывают стимулирующий эффект