4.5. Порядок исчисления налога

Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. Обязанность по исчислению налога может быть возложена на налогоплательщика, налоговый орган, налогового агента [1, ст. 52].

В случаях, предусмотренных законодательством РФ о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента. В этих случаях не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление. В налоговом уведомлении должны быть указаны размер налога, подлежащего уплате, расчет налоговой базы, а также срок уплаты налога. Налоговое уведомление может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения. В случае, когда указанные лица уклоняются от получения налогового уведомления, данное уведомление направляется по почте заказным письмом. Налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

4.6. Сроки уплаты налогов и сборов

Сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору. Изменение установленного срока уплаты налога и сбора допускается только в порядке, предусмотренном НК РФ.

При уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора) уплачивает пени.

Сроки уплаты налогов и сборов определяются календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами, неделями и днями, а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти, либо действие, которое должно быть совершено. Сроки совершения действий участниками налоговых правоотношений устанавливаются НК РФ применительно к каждому такому действию.

В случаях, когда расчет налоговой базы производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления [1, ст. 57].

4.7. Порядок уплаты налогов и сборов

Уплата налога производится разовой уплатой всей суммы налога либо в ином порядке, предусмотренном НК РФ и другими актами законодательства о налогах и сборах [1, ст. 58].

Подлежащая уплате сумма налога уплачивается (перечисляется) налогоплательщиком или налоговым агентом в установленные сроки.

Уплата налогов производится в наличной или безналичной форме. При отсутствии банка налогоплательщик или налоговый агент, являющиеся физическими лицами, могут уплачивать налоги через кассу органа местного самоуправления либо через организацию связи федерального органа исполнительной власти, уполномоченного в области связи. Конкретный порядок уплаты налога устанавливается применительно к каждому налогу. Порядок уплаты федеральных налогов устанавливается НК РФ. Порядок уплаты региональных и местных налогов устанавливается соответственно законами субъектов РФ и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в соответствии с НК РФ.

Аналогичные правила применяются также в отношении порядка уплаты сборов.

Задача

Физическим лицом, непосредственно участвующим в ликвидации радиационных аварий на военных объектах и имеющим на обеспечении ребенка в возрасте до 24 лет, учащегося в высшем учебном заведении на вечерней форме обучения, в течение календарного года:

– получен ежемесячный доход по основному месту работы в размере 7000 руб.;

– получен ежемесячный доход от работы, выполняемый по совместительству, в размере 2 000 руб.;

– получена от работодателя безвозмездная услуга в виде ремонта квартиры, сметная стоимость ремонта составила 40 000 руб.;

– получены дивиденды в размере 14 000 руб. от долевого участия в деятельности иностранной организации, учитывая тот факт, что с суммы дивидендов был удержан налог в размере 4% в иностранном государстве по месту нахождения организации. С данным государством имеется соглашение об избежании двойного налогообложения;

– перечислены средства на благотворительные цели в виде денежной помощи организации науки, финансируемой из бюджета, в размере 4 000 руб.;

– получены проценты в размере 5 800 руб. по рублевому вкладу в банке, рассчитанные исходя из 24% годовых, действующая ставка рефинансирования ЦБ РФ в налоговом периоде составляла 25% годовых;

– получен доход от реализации дачи, находящейся в собственности физического лица 5 лет, в размере 1 500 000 руб.;

– оплачено за свое обучение в высшем учебном заведении в размере 15 000 руб.;

– приобретены медикаменты по рецептам, выписанным врачом, для своих детей на сумму 2 000 руб.

Рассчитать сумму налога на доходы физических лиц, подлежащую внесению в бюджет по итогам налогового периода, учитывая тот факт, что заявление на предоставление стандартных налоговых вычетов было подано по месту работы, выполняемой по совместительству.

Решение:

1. Поскольку заявление подано по месту работы, выполняемой по совместительству, то стандартные налоговые вычеты предоставляются по данному месту работы [1, п. 3 ст. 218].

Так как физическое лицо непосредственно участвовало в ликвидации радиационных аварий на военных объектах, то ему положен стандартный вычет в размере 3000 руб. ежемесячно [1, пп. 1 п. 1 ст. 218].

Таким образом, по месту работы, выполняемой по совместительству налог на доходы физических лиц будет равен 0, поскольку сумма стандартных вычетов превышает годовой доход [1, п. 3 ст. 210]:

2 000 * 12 (годовой доход) – 3 000 * 12 (стандартный вычет) < 0.

2. Определим налоговую базу и сумму налога по ставке 13%:

а) 7 000 * 12 = 84 000 руб. – доход по основному месту работы.

б) безвозмездная услуга в виде ремонта квартиры, полученная от работодателя – это доход в натуральной форме, сметная стоимость ремонта составила 40 000 руб. Эта сумма будет облагаться налогом на доходы физических лиц по ставке 13%.

в) доход от реализации дачи составляет 1 500 000 руб. Но так как дача находилась в собственности 5 лет (более 3 лет), то налогоплательщику предоставляетсяимущественный налоговый вычет в сумме, полученной им при продаже указанного имущества, т.е. в размере 1 500 000 руб. [1, пп. 1 п. 1 ст. 220].

г) перечисленные средства на благотворительные цели в виде денежной помощи организации науки, финансируемой из бюджета, в размере 4 000 руб. – это социальный налоговый вычет [1, пп. 1 п. 1 ст. 219].

д) оплата за свое обучение в высшем учебном заведении в размере 15000 руб. – социальный налоговый вычет [1, пп. 2 п. 1 ст. 219].

е) приобретены медикаменты по рецептам, выписанным врачом, для своих детей на сумму 2 000 руб. – социальный налоговый вычет [1, пп. 3 п. 1 ст. 219].

Таким образом, налоговая база по ставке 13%:

84 000 + 40 000 + 1 500 000 – 1 500 000 – 4 000 – 15 000 – 2 000 = = 103 000 руб.

Сумма налога: 103 000 * 13% = 13 390 руб.

3. Получены дивиденды в размере 14 000 руб. от долевого участия в деятельности иностранной организации. С суммы дивидендов был удержан налог в размере 4% в иностранном государстве по месту нахождения организации, тогда первоначальная сумма дивидендов – 14 000 * 100 / 96 = 14 583 руб.

С данным государством имеется соглашение об избежании двойного налогообложения. Тогда налогоплательщик вправе уменьшить сумму налога, на сумму налога, исчисленную и уплаченную по месту нахождения источника иностранной организации, т.е. на 583 руб. [1, п. 1 ст. 214].

Налоговая ставка в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации – 9% [1, п. 4 ст. 224]. Тогда сумма налога:

14 583 * 9% – 583 = 729 руб.

4. В отношении доходов в виде процентов, получаемых по вкладам в банках, налоговая база определяется как превышение суммы процентов, начисленной в соответствии с условиями договора, над суммой процентов, рассчитанной по рублевым вкладам исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на пять процентных пунктов, действующей в течение периода, за который начислены указанные проценты [1, ст. 214.2].

Годовой процент по вкладу – 24%. Ставка рефинансирования – 25% + 5% = 30%. Таким образом, сумма процентов по вкладу не превысит суммы процентов, рассчитанной исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на пять процентных пунктов. Поэтому материальной выгоды не будет, а сумма процентов – 5 800 руб. – не подлежит налогообложению [1, п. 27 ст. 217].

5. Таким образом, сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая внесению в бюджет по итогам налогового периода составит:

13 390 + 729 = 14 119 руб.

Список литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации, часть вторая от 05.08.2000г. №117-ФЗ (в ред. от 30.12.2008г., с изм. и доп. от 01.03.2009г.)// Справочно-правовая система «Гарант»: [Электронный ресурс] / НПП «Гарант-Сервис». – Последнее обновление 15.03.2008.

2. Колчин С.П. Налоги в Российской Федерации: Учеб. Пособие. – М.: Вузовский учебник, 2008. – 265 с.

3. Перов А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. – М.: Юрайт-Издат, 2005. – 720 с.