Налоговая ставка и уклонение от налогообложения

Характерной особенностью российского администрирования НДС является высокая доля теневого сектора и масштабного уклонения от налогообложения, в результате чего добросовестные налогоплательщики вынуждены конкурировать с «нечестными» налогоплательщиками. В этих условиях первые, конечно, получат некоторые выгоды от снижения ставки НДС, если это снижение не будет сопровождаться повышением уровня других налогов или если уклоняться от этих других налогов станет сложнее.

В то же время следует понимать, что для теневого сектора снижение ставки не создаст ощутимых стимулов к выходу из «тени». Следует отметить, что при прочих равных условиях основное бремя по уплате НДС лежит на потребителе – для налогоплательщика он не слишком обременителен, однако для недобросовестных налогоплательщиков выйти из «тени» и выплачивать НДС «в белую» означает показать свои реальные обороты и, таким образом, признать обязательства также по прямым налогам (налог на прибыль, ЕСН и т.д.). Высвобождение не очень значительной доли оборотных средств при снижении НДС вряд ли является достаточной премией, компенсирующей возникающие здесь новые обязательства.

Поэтому решение проблемы теневого сектора далеко выходит за рамки вопросов администрирования НДС и других налогов, и нуждается в принятии комплексной системы мер по всем сферам и направлениям контрольно-надзорной и регулирующей деятельности (например, повышение эффективности порядка государственной регистрации юридических лиц).

Основные выводы

Как было показано выше, в условиях российской экономики, являющейся относительно небольшой по своей емкости и открытой, существует высокая вероятность того, что эффект от снижения ставки НДС как для увеличения финансовых ресурсов предприятий, в том числе обрабатывающей промышленности, сокращения доли теневого сектора, повышения инвестиционной активности в стране, так и повышения качества администрирования налога будет незначительным.

Для повышения собираемости налога гораздо более предпочтительным выглядит проведение мероприятий в области дальнейшего реформирования НДС:

введение процедуры добровольной регистрации налогоплательщиков НДС;

оптимизация перечня освобождений от НДС и дальнейшее совершенствование механизмов применения нулевой налоговой ставки;

внедрение метода начисления при неденежных расчетах;

формирование прозрачных правил исчисления и уплаты НДС при осуществлении электронной торговли;

применение корректирующих счетов-фактур и внедрение электронных счетов-фактур.

Кроме того, представляется целесообразным осуществить переход на единую ставку налога, что будет способствовать упрощению администрирования НДС и сокращению существующих диспропорций в российской экономике. Однако при этом важно понимать, что единая ставка представляет собой повышение ставки в отношении тех товаров, которые в настоящее время облагаются НДС по ставке 10%.

Следует особо отметить, что установление единой ставки НДС на уровне 12% приведет к потерям федерального бюджета в размере до 1,9% ВВП и потерям бюджетной системы в размере до 1,5% ВВП. Поддержание сбалансированности федерального бюджета в этих условиях (без отказа полностью или частично от финансирования расходных программ) означает принятие одной из следующих мер в области налоговой политики (в условиях 2007 года):

повышение совокупной ставки налога на прибыль организаций на 7 процентных пунктов (до 31%);

повышение ставки налога на доходы физических лиц на 6,5 процентных пункта (до 19,5%);

повышение базовой ставки единого социального налога на 8 – 10 процентных пунктов (до 34 – 36% в зависимости от изменения шкалы регрессии);

повышение в три раза уровня налогообложения акцизами.

В связи с этим принятие решения о переходе к единой пониженной ставке налога на добавленную стоимость необходимо осуществлять с учетом всех перечисленных последствий этого шага, имея в виду, что в условиях значительных бюджетных потерь положительные эффекты от такого решения с точки зрения создания стимулов для социально-экономического развития являются неочевидными.