5.4. Калькуляция себестоимости продукции

Совокупность приемов учета затрат на производство и реализацию продукции, расчетных процедур исчисления себестоимости продукции называется калькулированием. Результатом калькулирования является калькуляция, которая представляет собой расчет затрат предприятия на единицу продукции (работ, услуг).

Калькулирование на предприятиях имеет следующие цели:

• установление уровня безубыточной цены;

• контроль затрат в производстве для предупреждения неоправданных потерь ресурсов;

• расчет прибыльности (рентабельности) продукции, работ, услуг предприятия.

Себестоимость продукции на предприятиях рассчитывают и анализируют в двух разрезах: по экономическим элементам затрат и по калькуляционным статьям.

В рамках учета затрат по экономическим элементам за определенный период (месяц, квартал, год) составляется ведомость учета затрат на производство. Такая ведомость позволяет определять потребность предприятия в сырье, материалах, топливе и других оборотных средствах, позволяет планировать снабжение, оплату труда. Калькулирование по экономическим элементам затрат удобно для укрупненной оценки экономических результатов предприятия в целом и отдельных подразделений в рамках текущего и перспективного планирования на предприятиях. Кроме того, это позволяет проводить сравнительный анализ себестоимости продукции разных предприятий, оценивать трудоемкость, материалоемкость и фондоемкость производства.

Однако, для контроля уровня затрат непосредственно по местам их совершения необходимо знать не только общую величину затрат в целом по цеху или предприятию, но и направление отдельных затрат (по отдельным видам продукции, работ, услуг). Для учета затрат по отдельным направлениям используются калькуляционные статьи, которые по своему составу шире, чем экономические элементы затрат, так как учитывают характер и структуру конкретных производств.

Перечень калькуляционных статей затрат, их состав и методы распределения по видам продукции (работ, услуг) определяются отраслевыми методическими рекомендациями. При этом устанавливаемая для отрасли (подотрасли, виду деятельности) группировка затрат по статьям должна обеспечивать наибольшее выделение расходов, связанных с производством отдельных видов продукции, которые могут быть прямо и непосредственно включены в их себестоимость (прямые расходы).

В промышленности в качестве типовой группировки применяется следующая номенклатура статей затрат калькуляции себестоимости продукции:

1. Сырье и материалы.

2. Покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, услуги производственного характера сторонних организаций.

3. Возвратные отходы и брак (вычитаются).

4. Топливо и энергия на технологические нужды.

5. Основная и дополнительная заработная плата работников, непосредственно занятых производством продукции (выполнением работ, оказанием услуг).

6. Отчисления на социальные нужды (в Пенсионный фонд РФ, фонд социального страхования, фонд обязательного медицинского страхования).

7. Расходы на подготовку и освоение производства.

8. Износ инструментов и приспособлений целевого назначения.

9. Расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования.

10. Общецеховые расходы.

11. Общепроизводственные (общезаводские) расходы.

12. Потери от брака.

13. Прочие производственные расходы.

14. Производственная себестоимость

15. Внепроизводственные (коммерческие) расходы.

16. Полная (коммерческая) себестоимость.

Пример калькуляции себестоимости продукции для одного из промышленных предприятий приводится в приложении 4. Стоимость всех видов сырья, материалов, топлива, энергии, в калькуляции отражается по ценам заготовления с учетом транспортных издержек (поставки со стороны) или по себестоимости (собственное производство).

По объему затрат выделяют две разновидности себестоимости продукции – производственную и полную себестоимость. Производственная себестоимость продукции включает заданное в передел и расходы по переделу, а также расходы на подготовку и освоение производства, общепроизводственные расходы и др. Полная (коммерческая) себестоимость продукции включает все затраты производственной себестоимости, а также внепроизводственные (коммерческие) расходы предприятия.

Расчет себестоимости может быть произведен как на весь объем произведенной продукции, так и на отдельную единицу изделия (на 1 т, 1 штуку, 1 м³, 1 м² и др.). Во втором случае составляется удельная калькуляция себестоимости продукции. В некоторых случаях применяется параметрическое калькулирование (на 1 КВт мощности двигателя, на 1 КВт-час электроэнергии, на 1 % железа в руде, на 1 КДж тепла в угле или ином топливе и т.д.).

Калькуляции себестоимости подразделяются на агрегатные и сортовые, плановые и отчетные (фактические) калькуляции. Агрегатная калькуляция охватывает затраты на изготовление всех видов продукции на отдельном агрегате (группе агрегатов, участке, цехе). Сортовая калькуляция охватывает затраты на конкретный вид (сорт) продукции, например, по маркам стали или профилям проката.

Плановая (проектная) калькуляция определяет посредством прогнозирования и моделирования тот средний уровень себестоимости продукции, который должен быть достигнут в планируемом периоде. Отчетная (фактическая) калькуляция фиксирует фактически произведенные затраты как по отдельным видам продукции, так и по агрегатам, участкам, цехам.

На крупных промышленных предприятиях, как правило, используют попередельный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, учитывая, что на таких предприятиях исходное сырье и материалы последовательно проходят несколько стадий переработки (переделов). В таких случаях учет затрат ведется не только по конечным видам продукции и статьям калькуляции, но и по отдельным переделам (например, по доменному, сталеплавильному, прокатному переделам, по ферросплавному коксохимическому производствам и т.д.).