7.6. Налогообложение малого бизнеса

Малый бизнес (малое предпринимательство) является неотъемлемой частью рыночной экономики и, как правило, характеризуется высокой мобильностью, гибкостью и эффективностью. Малые предприятия могут создаваться в любом секторе экономики в ответ на неудовлетворенные потребности населения. Государство должно оказывать существенную поддержку развитию малого бизнеса, учитывая его стимулирующее влияние на экономику страны.

Как показывает мировая практика, экономика страны не может нормально развиваться без оптимального сочетания крупного, среднего и малого бизнеса. Так, на малые фирмы от всех занятых в США приходится около 45%, в странах Евросоюза – 70%, в Японии – 78%. Доля малых предприятий в ВВП составляет в США и Японии более 50%, в странах Евросоюза – более 60%. Развитие малого предпринимательства в России также имеет большое народнохозяйственное значение в силу того, что оно позволяет заполнить все ниши рынка и наиболее полно удовлетворять потребности населения в товарах и услугах, причем для создания малых предприятий не требуется крупных капиталовложений. Развитие малого бизнеса представляется эффективным направлением антимонопольной политики и развития конкуренции, решения проблемы безработицы, формирования среднего класса собственников как основы стабилизации экономики и повышения жизненного уровня граждан.

Малое предприятие – это небольшое предприятие любой формы собственности, имеющее ограниченное число работников и крайне малую долю в общем по стране (региону, территории) объеме деятельности, являющейся профильной для данного предприятия.

К малому предприятию может быть отнесена коммерческая организация в любой сфере деятельности, которая по установленным государством критериям относится к малому бизнесу. В соответствии с Законом РФ от 14.06.1995 г. № 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ» под субъектами малого предпринимательства понимаются коммерческие организации, для которых выполняются следующие условия:

• не превышает 25% доля участия РФ, субъектов РФ, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов в уставном капитале предприятия;

• не превышает 25% доля, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимися субъектами малого предпринимательства;

• не превышает предельных уровней средняя численность работников малого предприятия за отчетный период (в промышленности, строительстве и на транспорте – 100 чел., в научно-технической сфере – 60 чел., в оптовой торговле – 50 чел., в розничной торговле и бытовом обслуживании населения – 30 чел., в других отраслях и при осуществлении других видов деятельности – 50 чел.).

Таким образом, в РФ для отнесения предприятия к категории малых используются лишь два критерия – средняя численность занятых и доля участия в уставном капитале других организаций. В мировой практике для отнесения предприятия к категории малых используется более 50 критериев, а наиболее часто применяются критерии средней численности занятых, годовой оборот и величина активов предприятия.

Среди недостатков малого предпринимательства необходимо отметить, прежде всего, малую величину капитализации малых предприятий, а также повышенную зависимость от банковского кредита.

В мировой практике считается нормой государственное поощрение малого бизнеса, создание правовых и экономических условий для выживания малых предприятий и их саморазвития. Можно отметить, что в РФ пока не создана действенная система поддержки малого бизнеса, многие предприятия которого сегодня находится в весьма сложном положении, учитывая отсутствие целенаправленной государственной политики по отношению к малому бизнесу, неурегулированность правовых отношений в системе залогового и гарантийного права, привлечения кредитов и инвестиций, недооценку государством роли малого бизнеса в экономическом развитии, криминальное давление, противоречивые отношения с органами местного самоуправления.

Вместе с тем, законодательство РФ все-таки предоставляет малым предприятиям определенные льготы, позволяющие значительно снизить налоговое бремя, а также вести бухгалтерский учет в упрощенной форме. Особенностью малого предпринимательства в РФ является возможность применения различных систем налогообложения. Соответственно выделяют пять категорий субъектов малого предпринимательства:

1. Малые предприятия, использующие обычные системы бухгалтерского учета, осуществляющие налоговые платежи аналогично средним и крупным предприятиям, используя при этом некоторые налоговые льготы.

2. Малые предприятия, ведущие упрощенный бухгалтерский учет и уплачивающие единый налог.

3. Малые предприятия в сфере налично-денежного оборота, ведущие расчеты с бюджетом на основе уплаты ЕНВД.

4. Малые предприятия, одновременно использующие упрощенную систему налогообложения и уплачивающие ЕНВД.

5. Малые сельскохозяйственные предприятия, уплачивающие единый сельскохозяйственный налог.

По существу, все эти категории малых предприятий, кроме первой, используют льготные системы налогообложения.

Для малых предприятий в РФ имеются также существенные льготы в области исчисления амортизационных отчислений:

• право осуществлять ускоренную амортизацию основных производственных фондов с коэффициентом 2;

• право в первый год эксплуатации новой техники списать на себестоимость продукции (работ, услуг) до 50% ее первоначальной стоимости в виде амортизационных отчислений.

В качестве ограничений льгот по амортизации срок службы основных производственных фондов должен превышать три года, а предприятия не должны прекращать свою деятельность в течение одного года с момента ввода в эксплуатацию оборудования, по которому применяется льгота на списание 50% его стоимости на себестоимость продукции.

Особого рассмотрения требует проблема специальных налоговых режимов для субъектов малого предпринимательства в РФ:

• система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

• упрощенная система налогообложения (УСН);

• система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД) для отдельных видов деятельности;

• система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

Действующий режим уплаты единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН) предусматривает добровольный выбор его плательщиками – сельскохозяйственными производителями (организациями и индивидуальными предпринимателями, производящими сельскохозяйственную продукцию и выращивающими рыбу, осуществляющими их последующую переработку, реализующими эту продукцию). Условием перехода на режим ЕСХН является доля дохода налогоплательщика от реализации произведенной сельхозпродукции не менее 70%. При этом не вправе перейти на режим ЕСХН производители подакцизных товаров, плательщики ЕНВД, а также организации, имеющие филиалы, представительства.

Плательщики ЕСХН освобождаются от уплаты отдельных налогов и сборов, установленных общим режимом налогообложения. Объектом налогообложения ЕСХН признаются доходы, уменьшенные на величину расходов предприятия. При этом доходы определяются по правилам, установленным главой 25 Налогового Кодекса РФ «Налог на прибыль организаций», а расходы указываются в главе 26.1 Налогового Кодекса РФ «Система налогообложения для сельскохозяйственных производителей (ЕСХН)». Налоговой базой ЕСХН является денежное выражение доходов. Ставка ЕСХН составляет 6% (2006-2008 гг.), 12% (2009-2011 гг.), 18% (2012-2014 гг.), а, начиная с 2015 г. платежи по ЕСХН будут осуществляться в соответствии с установленными ставками налога на прибыль. Формула для расчета сумм платежей по данному налогу аналогична формуле (100), приведенной выше.

Введение упрощенной системы налогообложения (УСН) для субъектов малого предпринимательства регламентировано главой 26.2 Налогового Кодекса РФ. Применение УСН предусматривает замену уплаты отдельных налогов уплатой единого налога по результатам деятельности предприятия или индивидуального предпринимателя за отчетный период. Переход плательщиков к УСН или возврат от УСН к общему режиму налогообложения осуществляется в добровольном порядке.

При переходе к УСН плательщик не должен обязательно иметь статус субъекта малого предпринимательства. Однако законодательством остановлены иные ограничения по применению УСН:

• доход предприятия по итогам девяти месяцев текущего года не должен с 2006 г. превышать 15 млн. руб. (с дальнейшей индексацией дохода на коэффициент-дефлятор Правительства РФ);

• не имеют права применять УСН ряд организаций по перечню, установленному Налоговым Кодексом РФ (банки, страховщики, инвестиционные фонды, ломбарды и др.);

• не имеют права применять УСН организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за отчетный период превышает 100 чел.;

• не имеют права применять УСН организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов превышает 100 млн. руб.

Объектом налогообложения единым налогом в рамках УСН признаются (на выбор плательщика):

• доходы (при ставке единого налога 6%);

• доходы, уменьшенные на величину расходов (при ставке единого налога 15%).

В УСН применяется кассовый метод определения доходов и расходов (по дате поступления средств на банковские счета или в кассу). Расчет налоговой базы ведется в соответствии с требованиями главы 25 Налогового Кодекса РФ «Налог на прибыль организаций». Формула для расчета сумм платежей по данному налогу аналогична формуле (100), приведенной выше.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД) для отдельных видов деятельности регламентирована главой 26.3 Налогового Кодекса РФ. Плательщик ЕНВД, в отличие от режима УСН уже не имеет права выбора: он обязан платить ЕНВД, если его деятельность подпадает под установленный перечень видов предпринимательской деятельности:

• оказание бытовых услуг;

• оказание ветеринарных услуг;

• оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;

• оказание услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках;

• оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов (если плательщик ЕНВД имеет в распоряжении не более 20 транспортных средств для оказания таких услуг);

• розничная торговля через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 м² по каждому объекту организации торговли;

• розничная торговля, осуществляемая через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети;

• оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей;

• распространение и размещение наружной рекламы;

• распространение и размещение рекламы на автобусах любых типов, трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях, прицепах, полуприцепах и прицепах-роспусках, речных судах;

• оказание услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь спальных помещений не более 500 м²;

• оказание услуг по передаче во временное владение или пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей.

В отличие от УСН, предусмотренной преимущественно для малого бизнеса, плательщиком ЕНВД может оказаться любая организация или индивидуальный предприниматель в зависимости от вида деятельности, хотя система ЕНВД тоже ориентирована на малый бизнес. Поэтому для многопрофильных организаций требуется ведение раздельного учета по видам деятельности (при этом освобождение от уплаты налогов в соответствии с общим режимом налогообложения предусматривается только в части деятельности, облагаемой ЕНВД).

При расчете ЕНВД используются не фактические стоимостные данные, а некоторые физические показатели деятельности хозяйствующего субъекта, которые отражают потенциальные возможности получения дохода и могут быть легко проверены. К основным понятиям режима ЕНВД относятся вменённый доход, базовая доходность, корректирующие коэффициенты базовой доходности.

Вменённый доход – это потенциально возможный доход плательщика ЕНВД, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение дохода и используемый для расчета сумм ЕНВД по установленной ставке.

Базовая доходность – это условная месячная доходность в стоимостном выражении на единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в сопоставимых условиях, которая используется для расчета суммы ЕНВД.

Корректирующие коэффициенты базовой доходности – это коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного фактора на результат предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД.

Расчет сумм и уплата ЕНВД производится плательщиками ежемесячно по следующим формулам:

; (109)

, (110)

где - ежемесячная сумма платежа по ЕНВД, руб.;

- вменённый доход плательщика за месяц, руб.;

- ставка ЕНВД, %;

- базовая доходность за месяц на единицу физического

показателя по виду предпринимательской деятельно-

сти, руб./ед.;

- размер физического показателя, характеризующего вид

предпринимательской деятельности, ед.;

- корректирующий коэффициент базовой доходности,

соответствующий коэффициенту-дефлятору, устанав-

ливаемому приказом Минэкономразвития РФ;

- корректирующий коэффициент базовой доходности,

учитывающий особенности ведения предприниматель-

ской деятельности (ассортимент товаров, работ, услуг,

сезонность, режим работы и др.).

Ставка ЕНВД установлена в размере 15%. Для исчисления сумм ЕНВД в зависимости от вида предпринимательской деятельности устанавливаются физические показатели и ее базовая доходность органами местного самоуправления, а также законодательными органами Москвы и Санкт-Петербурга. Примерный перечень физических показателей и величин базовой доходности по отдельным видам деятельности представлен в табл. 5.

Таблица 5

Физические показатели и базовая доходность

для отдельных видов деятельности в системе ЕНВД

Виды предпринимательской деятельности	Физические показатели	Базовая доходность в месяц, руб.
Оказание бытовых услуг	Количество работников, включая индивидуального предпринимателя	7 500
Оказание ветеринарных услуг	Количество работников, включая индивидуального предпринимателя	7 500
Оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств	Количество работников, включая индивидуального предпринимателя	12 000
Оказание услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках	Площадь стоянки, м2	50
Оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов	Количество транспортных средств, используемых для перевозки пассажиров и грузов	6 000

Окончание табл. 5

Виды предпринимательской деятельности	Физические показатели	Базовая доходность в месяц, руб.
Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы	Площадь торгового зала, м2	1 800
Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, и розничная торговля, осуществляемая через объекты нестационарной торговой сети	Торговое место	9 000
Развозная (разносная) торговля, за исключением торговли подакцизными товарами, лекарственными препаратами, изделиями из драгоценных камней, оружием и патронами к нему, меховыми изделиями и технически сложными товарами бытового назначения	Количество работников, включая индивидуального предпринимателя	4 500
Оказание услуг общественного питания через объекты организации общественного питания, имеющие залы для обслуживания посетителей	Площадь зала для обслуживания посетителей, м2	1 000
Оказание услуг общественного питания через объекты организации общественного питания, не имеющие залы для обслуживания посетителей	Количество работников, включая индивидуального предпринимателя	4 500
Распространение или размещение наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, за исключением наружной рекламы с автоматической сменой изображения	Площадь информационного поля наружной рекламы, м2	3 000
Распространение или размещение наружной рекламы посредством электронных табло	Площадь информационного поля наружной рекламы, м2	5 000
Распространение или размещение рекламы на автобусах любых типов, трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях, прицепах, полуприцепах и прицепах-роспусках, речных судах	Количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, автомобилей, используемых для распространения или размещения рекламы	10 000
Оказание услуг по временному размещению и проживанию	Площадь спального помещения, м2	1 000
Оказание услуг по передаче во временное владение или пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей	Количество торговых мест, переданных во временное владение или пользование другим хозяйствующим субъектам	6 000

Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции (СРП) – это специальный налоговый режим в условиях освоения месторождений минерального сырья, предусматривающий замену уплаты совокупности отдельных налогов и сборов разделом произведённой продукции в соответствии с условиями соглашения. Применение СРП является одним из методов привлечения крупных инвестиций в минерально-сырьевой комплекс на долгосрочной основе.

В соответствии с Законом РФ от 30.12.1995 г. № 225-ФЗ «О соглашениях о разделе продукции» под СРП понимается договор, по которому РФ предоставляет субъекту предпринимательской деятельности (инвестору) на возмездной основе и на определенный срок исключительные права на поиск, разведку, добычу минерального сырья на определенном участке и на ведение связанных с этим работ.

Специальный налоговый режим при выполнении СРП определяется главой 26.4 Налогового Кодекса РФ, в том числе особенности определения налоговой базы по налогу на прибыль, НДС и налогу на добычу полезных ископаемых. В данном случае налогоплательщиками признаются организации и объединения, являющиеся инвесторами СРП.

Выделяют два варианта раздела продукции – традиционный (обычный) и прямой. В случае применения традиционного (обычного) варианта раздела продукции инвестор уплачивает налог на прибыль, налог на добычу полезных ископаемых, ему возмещаются НДС, ЕСН, акциз, земельный налог, государственная пошлина, таможенные сборы, платежи за пользование природными ресурсами, платежи за пользование водными ресурсами. При этом инвестор не уплачивает налог на имущество организаций, транспортный налог и таможенную пошлину (в части ввозимых товаров, имущества и транспортных средств, используемых по соглашению). В случае применения прямого варианта инвестор уплачивает ЕСН, государственную пошлину, таможенные сборы, НДС, плату за негативное воздействие на окружающую среду, но не уплачивает таможенную пошлину, в части ввозимых по соглашению товаров, а также региональные и местные налога и сборы по решению соответствующего законодательного органа государственной власти или органа местного самоуправления.