5.2. Издержки предприятия и их классификация

Себестоимостью продукции (работ, услуг) называется сумма выраженных в денежной форме затрат (расходов) на ее производство и реализацию. В системе экономики предприятия себестоимость продукции является важнейшим показателем эффективности производственно-хозяйственной деятельности предприятий. Исчисление этого показателя необходимо для оценки общего уровня затрат и сопоставления его с уровнем затрат за предшествующий период работы предприятия, для выявления резервов снижения себестоимости продукции. Данный показатель используется для определения уровня оптовых цен на продукцию, расчета прибыли и рентабельности, для оценки экономической эффективности внедрения новой техники, обоснования решений о производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших видов.

В Российской Федерации состав себестоимости продукции предприятия регламентируется государством. Основные принципы формирования состава затрат в себестоимости продукции конкретизированы в Законе РФ «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ (с последующими изменениями и дополнениями). Этот документ четко определяет издержки предприятия, относимые на себестоимость продукции, и затраты, финансируемые за счет других источников (прибыль, целевое финансирование, фонды специального назначения и другие). Регламентирующая роль государства по формированию себестоимости проявляется также в установлении норм амортизации основных средств, тарифов отчислений на социальные нужды и т.п.

В соответствии с требованиями указанного положения затраты предприятия с точки зрения источника их финансирования подразделяются на 4 основные группы:

• затраты, включаемые в себестоимость продукции;

• смешанные затраты (частично, в пределах норм, включаемые в себестоимость, а сверх норм – покрываемые за счет чистой прибыли);

• затраты, относимые на финансовый результат;

• затраты, осуществляемые за счет чистой прибыли.

Следует заметить, что смешанные затраты разделяются на две указанные подгруппы только для целей налогообложения в соответствии с главой 25 Налогового Кодекса РФ, а для целей общего учета они полностью относятся на себестоимость продукции (работ, услуг).

Указанное выше положение четко определяет понятие себестоимости продукции (работ, услуг) – это стоимостная оценка используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, трудовых ресурсов, а также других затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг). Себестоимость продукции является важнейшим синтетическим, обобщающим показателем, отражающим все стороны финансово-хозяйственной деятельности предприятия и характеризующим экономическую эффективность коммерческих и организационно-управленческих решений.

5.3. Экономические элементы затрат

Затраты, образующие себестоимость продукции, в соответствии с их экономическим содержанием группируются по следующим экономическим элементам затрат:

• материальные затраты (за вычетом возвратных отходов);

• затраты на оплату труда;

• отчисления на социальные нужды;

• амортизация основных средств;

• прочие затраты.

Элементы «Материальные затраты» составляют наиболее крупную совокупность затрат на производство (60-90 % в общей сумме затрат предприятия в промышленности), однако в добывающих отраслях и в сфере коммерческой деятельности их доля невелика. Состав материальных затрат весьма неоднороден и включает расходы на различное сырье и материалы за вычетом стоимости возвратных отходов по цене их реализации на сторону или себестоимости возможного использования внутри предприятия. Стоимость потребленных в производстве сырья и материалов списывается на себестоимость конечной продукции без сумм налога на добавленную стоимость (НДС).

Кроме этого, элементы «Материальные затраты» отражают стоимость покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, топлива и энергии, используемых на технологические цели и хозяйственные нужды; они также отражают стоимость затрат на тару и упаковку, запасные части для ремонтов, стоимость производственных услуг сторонних организаций, отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, плату за воду, за недра, потери от недостач и т.д.

Элементы «Затраты на оплату труда» отражают затраты на оплату труда основного производственного персонала предприятия, включая премии, иные стимулирующие и компенсирующие выплаты работникам предприятия и т.п.

Элементы «Отчисления на социальные нужды» отражают обязательные отчисления в государственные внебюджетные социальные фонды: Пенсионный фонд РФ, фонд государственного социального страхования, фонды обязательного медицинского страхования, фонд занятости населения. Согласно действующему Налоговому Кодексу РФ указанные отчисления в совокупности образуют обязательные платеже по единому социальному налогу (ЕСН). Плательщиками этого налога являются работодатели - юридические и физические лица. Объект налогообложения – выплаты и вознаграждения, выплачиваемые работникам работодателями в течение года. Законодательством предусмотрено регрессивное налогообложение по единому социальному налогу с применением кумулятивного метода его исчисления.

Так, для промышленных и коммерческих организаций в случаях, когда налоговая база не превышает 280 000 руб. на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года, применяются следующие ставки этого налога:

• в Пенсионный фонд РФ (20,0% от начисленной суммы оплаты труда);

• в Фонд социального страхования (2,9%);

• в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (1,1%);

• в территориальные фонды обязательного медицинского страхования (2,0%).

В итоге получается общий размер отчислений предприятия по единому социальному налогу 26,0%. Внутри этого налога средства используются не только по указанным выше направлениям, но и в фонд занятости населения (в пределах отчислений в Пенсионный фонд РФ).

В случаях, когда налоговая база по единому социальному налогу находится в пределах от 280 001 руб. до 600 000 руб. на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года, применяются другие (пониженные) ставки этого налога:

• в Пенсионный фонд РФ (56000 руб. + 7,9% от начисленной суммы оплаты труда, превышающей 280000 руб.);

• в Фонд социального страхования (8120 руб. + 1,0% от начисленной суммы оплаты труда, превышающей 280000 руб.);

• в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (3080 руб. + 0,6% от начисленной суммы оплаты труда, превышающей 280000 руб.);

• в территориальные фонды обязательного медицинского страхования (5600 руб. + 0,5% от начисленной суммы оплаты труда, превышающей 280000 руб.).

В итоге получается общий размер отчислений предприятий по единому социальному налогу 72800 руб. + 10,0% с суммы, превышающей 280 000 руб.

В случаях, когда налоговая база по единому социальному налогу превышает 600 000 руб. на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года, применяются следующие ставки этого налога:

• в Пенсионный фонд РФ (81280 руб. + 2,0% от начисленной суммы оплаты труда, превышающей 600000 руб.);

• в Фонд социального страхования (11320 руб., а с суммы оплаты труда, превышающей 600000 руб. платежи по ЕСН не начисляются);

• в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (5000 руб., а с суммы оплаты труда, превышающей 600000 руб. платежи по ЕСН не начисляются);

• в территориальные фонды обязательного медицинского страхования (7200 руб., а с суммы оплаты труда, превышающей 600000 руб. платежи по ЕСН не начисляются).

В итоге получается общий размер отчислений предприятий по единому социальному налогу 104800 руб. + 2,0% с суммы оплаты труда, превышающей 600 000 руб.

Элементы «Амортизация основных средств» отражают сумму амортизационных отчислений, исчисленную исходя из первоначальной, восстановительной или остаточной стоимости основных средств и норм амортизации. Алгоритмы расчетов амортизационных отчислений по основным средствам представлены выше в настоящем учебном пособии.

Элементы «Прочие затраты» отражают различные налоги, сборы, платежи за выбросы загрязняющих веществ, затраты на командировки, подъемные, подготовку и переподготовку кадров, оплату услуг связи, банков, плату за аренду, амортизацию нематериальных активов и другие затраты.

Экономические элементы затрат представляют собой группировки затрат в соответствии с их экономическим содержанием и, как правило, рассчитываются единообразно, независимо от того, в какой отрасли, на каком предприятии (цехе, подразделении) эти затраты были произведены. Такой подход позволяет унифицировать отчетность предприятий и обеспечить общие основы экономического анализа затрат.