Глава 7. Налоги и налогообложение предприятий

7.1. Основы системы налогообложения

Выражая интересы общества в каких-либо сферах жизнедеятельности, государство вырабатывает и осуществляет соответствующую политику – экономическую, социальную, экологическую и другие. В сфере экономики регулирующая функция государства проявляется в форме бюджетно-финансового, денежно-кредитного, ценового механизмов. Посредством этих механизмов организуется взаимодействие субъектов хозяйственной деятельности с органами государственного регулирования.

Бюджетно-финансовая система включает отношения по поводу формирования и использования финансовых ресурсов государства – бюджетов и внебюджетных фондов. Эта система призвана обеспечить эффективное развитие экономики, реализацию основных функций государства. Важнейшим элементом этой системы являются налоги – обязательные взносы плательщиков в бюджеты и внебюджетные фонды в определенных законодательством размерах и в установленные сроки.

Сущность налога составляет изъятие государством в свою пользу определенной части валового внутреннего продукта в виде обязательного взноса. Указанные взносы осуществляются плательщиками – основными участниками производства валового внутреннего продукта. Это физические лица или граждане – работники, своим трудом создающие материальные и нематериальные блага и получающие доходы, а также юридические лица или организации – хозяйствующие субъекты, владельцы капитала.

Налоговая система представляет собой совокупность различных видов налогов, сборов, пошлин, в построении и методе исчисления которых реализуются принципы однородности, равномерности, определенности, безвозмездности. В соответствии с принципом однородности с одной и той же суммы налог должен взиматься только один раз. Принцип равномерности утверждает единый подход государства к налогоплательщикам с точки зрения единства правил. Принцип определенности предполагает, что порядок налогообложения (ставки, сроки, базы исчисления) должны устанавливаться заранее. В соответствии с принципом безвозмездности государство не предоставляет налогоплательщикам никакой компенсации за вносимые этими предприятиями в бюджет средства.

Российская налоговая система включает налоги трех уровней – федеральные, региональные (субъектов федерации – республик, краев, областей, автономных образований) и местные налоги. Соответственно выделяются бюджеты трех уровней. Кроме этого, физические и юридические лица вносят платежи по единому социальному налогу (ЕСН) в государственные внебюджетные фонды (Пенсионный фонд РФ, государственный фонд социального страхования, фонды обязательного медицинского страхования).

Федеральные налоги устанавливаются федеральными органами власти России и взимаются на всей ее территории. При этом суммы федеральных налогов поступают в бюджеты разных уровней в утвержденных соотношениях. К федеральным налогам относятся налог на добавленную стоимость (НДС), акцизы на отдельные виды товаров, услуг и отдельные виды минерального сырья, государственная пошлина, налог на прибыль организаций, налог на доходы физических лиц, единый социальный налог (ЕСН), налог на добычу полезных ископаемых, сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами, водный налог.

Региональные налоги устанавливаются Налоговым Кодексом РФ и законами субъектов РФ, вводятся в действие законами субъектов РФ и обязательны к уплате на территории соответствующих субъектов РФ. Конкретные ставки этих налогов определяются решениями органов власти соответствующих регионов. К этой категории относятся налог на имущество организаций, транспортный налог, налог на игорный бизнес.

Местные налоги также устанавливаются Налоговым Кодексом РФ и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления, вводятся в действие представительными органами местного самоуправления и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований. Конкретные ставки таких налогов и условия их взимания утверждаются на муниципальном уровне. К этой категории налогов относятся земельный налог, налог на имущество физических лиц.

Льготы при взимании налогов утверждаются законодательно и включают следующие разновидности: изъятия, скидки и налоговые кредиты. Изъятия направлены на выведение из-под налогообложения отдельных объектов. Скидки направлены на сокращение налоговой базы, в отличие от изъятий они связаны не с доходами, а с расходами предприятий. Налоговый кредит направлен на уменьшение налоговой ставки или окладной суммы.

Налоговой системе присущи две противодействующие экономические функции – фискальная и регулирующая. Противоречивость этих функций обусловлена местом налоговых отношений в системе распределения стоимости, учитывающей как качественные и количественные параметры самой экономики (финансы корпораций), так и общегосударственные потребности (объем государственных расходов).

Посредством фискальной функции система налогообложения удовлетворяет необходимые общенациональные потребности. Посредством регулирующей функции формируются противовесы излишнему фискальному гнету, создаются специальные механизмы, обеспечивающие баланс корпоративных, личных и общегосударственных экономических интересов. Конечная цель налогового регулирования заключается в обеспечении достаточного бюджетного финансирования, непрерывности инвестиционных процессов, росте финансовых результатов предпринимательской деятельности, тем самым, способствуя оптимальному росту валового внутреннего продукта и национального благосостояния.