- •Упрощенная и патентная системы налогообложения ю.Н.Самохвалова упрощенная система налогообложения
- •Объект налогообложения
- •Налоговая база
- •Кто вправе применять усн
- •1. Организации, имеющие филиалы и (или) представительства (пп. 1 п. 3 ст. 346.12 нк рф).
- •Последствия несвоевременного уведомления о переходе на усн
- •Глава 26.2 нк рф не устанавливает право налогового органа на запрет применения налогоплательщиком усн, кроме случаев, указанных в п. 3 ст. 346.12 нк рф.
- •Переход на усн с енвд
- •Налоговая база переходного периода
- •Ндс с полученных авансов
- •Прекращение применения усн
- •Утрата права на применение усн
- •Добровольный отказ от усн
- •Особенности исчисления налоговой базы в переходный период
- •Учет ндс при возврате на общий режим
- •Учет и отчетность хозяйственных обществ
- •Усн плюс енвд
- •Бухгалтерский учет с 2013 г.
- •Представление отчетности в налоговые органы
- •Учетная политика для целей бухгалтерского учета
- •Налоговая отчетность
- •Учетная политика для целей налогообложения
- •Статистическая отчетность
- •Доходы от реализации
- •Внереализационные доходы
- •Некоторые доходы, поименованные в ст. 251 нк рф
- •Авансы полученные
- •Доходы от безвозмездной передачи
- •Доходы по договору мены
- •Ндс, полученный от покупателей
- •Расходы на ниокр
- •Материальные расходы
- •Спецодежда
- •Работы и услуги производственного характера
- •Расходы на оплату труда
- •Расходы на обязательное страхование
- •Расходы на приобретение товаров
- •Расходы по расчетам с банками
- •Проценты по кредитам
- •Расходы по оплате услуг кредитных организаций
- •Расходы на командировки
- •Расходы на оплату услуг связи
- •Расходы, связанные с разъездным характером работ
- •Иные расходы
- •Основные средства и нематериальные активы
- •Учет ос и нма, приобретенных в период применения усн
- •Учет ос и нма, приобретенных до перехода на усн
- •Реализация и иное выбытие ос и нма
- •Некоммерческие организации
- •Плательщики, занимающиеся ниокр
- •Объект "доходы"
- •Перенос убытков на следующие налоговые периоды
- •Патентная система налогообложения
- •Как вводится патентная система налогообложения
- •Налоговая нагрузка
- •Совмещение с иными режимами налогообложения
- •Численность наемных работников
- •Объект налогообложения и налоговая база
- •Налоговый учет, ккт и страховые взносы
- •Порядок применения патентов, выданных до 1 января 2013 г.
Ндс с полученных авансов
Полученные в счет последующей отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) денежные средства (авансы) включаются плательщиками НДС в состав налоговой базы по НДС. Основанием для этого является п. 1 ст. 154 НК РФ.
На практике может возникнуть ситуация, когда аванс получен и налог уплачен в бюджет до перехода на УСН, а отгрузка товара (выполнение работ, оказание услуг) произошла при применении УСН.
Как поступить с уплаченным НДС?
Ответ на этот вопрос содержится в п. 5 ст. 346.25 НК РФ. Согласно этой норме организации и индивидуальные предприниматели, ранее применявшие общий режим налогообложения, при переходе на упрощенную систему налогообложения выполняют следующее правило: суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные и уплаченные плательщиком НДС с сумм оплаты, частичной оплаты, полученной до перехода на упрощенную систему налогообложения в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг или передачи имущественных прав, осуществляемых в период после перехода на упрощенную систему налогообложения, подлежат вычету в последнем налоговом периоде, предшествующем месяцу перехода плательщика НДС на упрощенную систему налогообложения, при наличии документов, свидетельствующих о возврате сумм налога покупателям в связи с переходом налогоплательщика на упрощенную систему налогообложения.
Как показывает арбитражная практика, НДС, уплаченный с сумм предоплаты, можно предъявить к вычету и в том случае, если стороны договариваются об уменьшении суммы договора на сумму НДС, но вместо возврата НДС покупателю осуществляется его зачет в счет увеличения суммы предоплаты.
Так, ФАС Северо-Западного округа (Постановление от 04.08.2010 по делу N А21-11991/2009) решил спор в пользу налогоплательщика, указав, что соглашения сторон по гражданско-правовым договорам, предусматривающие зачет НДС в счет увеличения суммы предоплаты, исключили необходимость связанных с возвратом НДС покупателям взаимных денежных расчетов через расчетные счета.
НДС фактически возвращен контрагентам. Возврат налога покупателям путем зачета, при наличии согласия сторон при изменении цены договора в сторону ее уменьшения, а предварительной оплаты в сторону увеличения, соответствует содержанию п. 5 ст. 346.25 НК РФ.
Прекращение применения усн
В настоящее время в гл. 26.2 НК РФ прописаны два основания для прекращения хозяйствующим субъектом применения упрощенной системы налогообложения:
- нарушение установленных условий применения этого спецрежима (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). В этом случае налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН;
- добровольная смена режима налогообложения с начала календарного года (п. 6 ст. 346.13 НК РФ).
Законом N 94-ФЗ ст. 346.13 НК РФ дополнена п. 8, предусматривающим еще один случай прекращения применения УСН - прекращение налогоплательщиком предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась упрощенная система налогообложения.
Рассмотрим порядок перехода на общий режим налогообложения в указанных случаях и определим налоговые последствия такого перехода.