Налоговая база

Порядок определения налоговой базы налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, установлен ст. 346.18 НК РФ. В соответствии с указанной статьей, в случае если объектом налогообложения являются "доходы", налоговой базой признается денежное выражение доходов налогоплательщика. Если объектом налогообложения являются "доходы, уменьшенные на величину расходов", налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода (календарного года).

Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами и расходами, выраженными в рублях. При этом доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка РФ, установленному соответственно на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов (п. 3 ст. 346.18 НК РФ).

Пунктом 4 ст. 346.18 НК РФ установлено, что доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам. Законом N 94-ФЗ в эту норму внесено уточнение, согласно которому рыночные цены определяются с учетом положений ст. 105.3 НК РФ.

Обратите внимание! Согласно ст. 105.3 НК РФ для целей Налогового кодекса цены, применяемые в сделках, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, а также доходы (прибыль, выручка), получаемые лицами, являющимися сторонами таких сделок, признаются рыночными.

Взаимозависимость лиц определяется по правилам ст. 105.1 НК РФ.

Кто вправе применять усн

На упрощенную систему налогообложения могут перейти все организации (независимо от организационно-правовой формы, в которой они созданы) и индивидуальные предприниматели, которые отвечают критериям, зафиксированным в ст. 346.12 НК РФ.

Статья 346.12 НК РФ устанавливает перечень хозяйствующих субъектов, которые не могут перейти на упрощенную систему налогообложения по роду своей деятельности, и определяет иные ограничения на применение упрощенной системы налогообложения.

Предельный доход. Для организаций возможность перехода на упрощенную систему налогообложения, кроме всего прочего, связана с величиной дохода, полученного по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на УСН.

Действующая на момент подписания издания в печать редакция гл. 26.2 НК РФ содержит две нормы, устанавливающие предельные величины такого дохода. Действие одной из них, определяющей в качестве предельного значения дохода 15 млн руб., подлежащие индексации на коэффициент-дефлятор (п. 2 ст. 346.12 НК РФ), было приостановлено Федеральным законом от 19.07.2009 N 204-ФЗ (далее - Закон N 204-ФЗ) до 1 октября 2012 г. - в части 15 млн руб. и до 1 января 2013 г. - в части индексации.

Другая норма, устанавливающая предельную величину дохода в размере 45 млн руб. (п. 2.1 ст. 346.12 НК РФ), фактически уже сослужила свою службу. Эта норма была введена Законом N 204-ФЗ на период с 20 июля 2009 г. по 30 сентября 2012 г. включительно, и соответственно при переходе на УСН с 2013 г. уже не должна применяться.

Статьей 3 Закона N 204-ФЗ установлено, что величина предельного размера доходов организации, ограничивающая право организации перейти на упрощенную систему налогообложения, применяется с 1 октября 2012 г. по 31 декабря 2013 г. включительно в размере, который с учетом индексации действовал в 2009 г.

Что это за размер, доподлинно не известно. Учитывая позицию Высшего Арбитражного Суда РФ, изложенную в Постановлении от 12.05.2009 N 12010/08, речь должна идти о сумме 43 428 077 руб. В этом Постановлении Президиум ВАС РФ признал правомерным расчет предельной величины дохода, ограничивающей право перехода организации на УСН, исходя из установленного НК РФ лимита (15 млн руб.) и всех утвержденных Минэкономразвития России коэффициентов-дефляторов (именно такой механизм применения коэффициента прописан в п. 2 ст. 346.12 НК РФ).

Официальная позиция Минфина России всегда состояла в том, что каждый установленный Минэкономразвития коэффициент уже проиндексирован на предыдущие (см., например, Письмо от 10.03.2009 N 03-11-09/93), поэтому 15 млн руб. следует умножать только на коэффициент, установленный на текущий год, то есть при переходе на УСН с 2013 г. предельный размер дохода должен составлять 23 070 000 руб.

К счастью, эта давняя проблема применения коэффициента-дефлятора при расчете предельной величины дохода для целей перехода и применения УСН разрешилась с принятием Закона N 94-ФЗ. Этот Закон полностью перекроил гл. 26.2 НК РФ в рассматриваемой части.

Прежде всего необходимо отметить, что Законом N 94-ФЗ определение понятия "коэффициент-дефлятор" перенесено в п. 2 ст. 11 части первой Налогового кодекса.

Указанная норма дополнена абзацем следующего содержания: "Коэффициент-дефлятор - коэффициент, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год и рассчитываемый как произведение коэффициента-дефлятора, применяемого для целей соответствующих глав настоящего Кодекса в предшествующем календарном году, и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации в предшествующем календарном году. Коэффициенты-дефляторы устанавливаются, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по нормативно-правовому регулированию в сфере анализа и прогнозирования социально-экономического развития, в соответствии с данными государственной статистической отчетности и подлежат официальному опубликованию в "Российской газете" не позднее 20 ноября года, в котором устанавливаются коэффициенты-дефляторы".

Пункт 2.1 ст. 346.12 НК РФ, который, как мы уже сказали, вводился временно на период до 30 сентября 2012 г., признан утратившим силу с 1 октября 2012 г.

С этой же даты п. 2 ст. 346.12 НК РФ применяется в новой редакции. Теперь в нем закреплено, что для перехода на УСН доходы организации по итогам девяти месяцев года, предшествующего такому переходу, не должны превышать 45 млн руб.

При этом установлено, что эта величина предельного размера доходов, ограничивающая право перехода на УСН, подлежит индексации не позднее 31 декабря текущего года на коэффициент-дефлятор, установленный на следующий календарный год.

Таким образом, предельная величина дохода теперь однозначно будет определяться умножением величины 45 млн руб. на установленный на следующий год коэффициент-дефлятор.

Обращаем внимание, что п. 4 ст. 8 Закона N 94-ФЗ коэффициент-дефлятор, учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации, устанавливается на 2013 г. в целях гл. 26.2 НК РФ в размере, равном 1. Таким образом, реального увеличения размера ограничения по доходам следует ожидать только с 2014 г.

Ну и совершенно логично, что ст. 3 Закона N 204-ФЗ, которая устанавливала особый порядок определения дохода для целей перехода на УСН с 2013 и 2014 гг., также признана утратившей силу (пп. 11 п. 1 ст. 7 Закона N 94-ФЗ).

Обратите внимание! Для целей перехода на УСН для индивидуальных предпринимателей не установлено ограничений по размеру доходов (Письмо Минфина России от 11.12.2008 N 03-11-05/296).

Иные ограничения на применение УСН. В соответствии с п. 3 ст. 346.12 НК РФ не вправе применять упрощенную систему налогообложения: