7. Облік операцій з повернення раніше списаної безнадійної заборгованості за основним к-тним боргом та нарахованими процентними доходами

Банки зобов’язані працювати далі з клієнтами щодо повернен­ня ними боргу, списаного за рахунок резервів, протягом строку позовної давності. Якщо протягом строку позовної давності безна­дійну К-тну заборгованість не погашено, то її визначають пов­ністю безнадійною і списують з позабалансових рахунків.

Може статися, що фінансовий стан позичальника поліпшився, і він сплачує частково або цілком суму наданого К-ту та нарахо­вані процентні доходи, що їх було вже списано за рахунок спеці­альних резервів. У цьому разі в бухгалтерському обліку здійсню­ються такі бухгалтерські проведення:

• якщо безнадійну заборгованість було списано за рахунок резерву в поточному році:

Д-т рахунків для обліку грошових коштів, рахунків клієнтів;

К-т рахунків для обліку відрахувань у резерви;

• якщо безнадійну заборгованість було списано за рахунок резерву в минулому році:

Д-т рахунків для обліку грошових коштів, рахунків клієнтів;

К-т рахунків для обліку повернення раніше списаної заборгованості.

• повернення раніше списаної суми безнадійної заборгованості за міжбанківським К-том:

Д-т 1200 «Кореспондентський рахунок банку в НБУ»;

К-т  7701 «Відрахування в резерви під забор­гованість інших банків»;

• повернення раніше списаної суми безнадійної заборгованості за К-тами, наданими СГ або фіз. особам:

Д-т  2600 «Кошти на вимогу СГ» або

Д-т 1001 «Банкноти та монети в касі банку»;

К-т  7702 «Відрахування в резерви під забор­гованість за наданими К-тами клієнтам»;

• повернення раніше списаної суми безнадійної заборгованості за нарахованими доходами:

Д-т  1200 , 2600 , 1001 ;

К-т  7720 «Відрахування в резерви під забор­гованість за нарахованими доходами».

За умови, що безнадійна заборгованість погашається в наступному за звітним році. У цьому разі використовують такі рахунки класу 6 «Доходи»:

6711  «Повернення раніше списаної безнадійної заборгованості інших банків»;

6712  «Повернення раніше списаної безнадійної заборгованості за К-тами, що надані клієнтам»;

6717  «Повернення раніше списаних безнадійних доходів минулих років».

• повернення раніше списаної суми безнадійної заборгованості за міжбанківським К-том:

Д-т  1200 «Кореспондентський рахунок банку в НБУ»;

К-т  6711 «Повернення раніше списаної безнадійної заборгованості інших банків»;

Як за першим, так і за другим варіантами одночасно на суму отриманого платежу виконуються проведення за позабалансовими рахунками:

Д-т  9910 «Контррахунок»;

К-т р для обліку списаної у збиток заборгованості (9611, 9600, 9601).

8. Облік позабалансових зобов’язань із к-тування

К-т починає існувати як актив тільки тоді, коли банк узяв на себе безвідкличне зобов’язання з К-тування клієнта (контрагента). У разі коли дата операції (дата укладення контракту) і дата переказу коштів клієнту не збігаються, тобто виникає розрив між цими двома операціями, банк відображає на позабалансових рахунках факт виникнення зобов’язання. Отже, поза балансом обліковуються майбутні активні операції банку. Їх вплив на активи залежить від виконання певних умов. Зобов’язання вважаються безвідкличними, коли їх виконання в разі настання цих умов є обов’язковим (винятком можуть бути тільки форс-мажорні обставини).

До К-тних операцій, що обліковуються поза балансом, належать:

• гарантії, тобто умовні зобов’язання, імовірність виконання яких залежить від платоспроможності та фінансового стану контр­агента. До них належать:

• видані акцепти та індосаменти;

• підтверджені безвідкличні аК-тиви;

• тверді зобов’язання з К-тування, за якими банк повинен виплатити або авансувати грошові кошти в разі прийнятого контр­агентом рішення скористатися ними;

• невикористані К-тні лінії;

• залишок за овердрафтом;

• непокриті аК-тиви.

Позабалансові зобов’язання, які виникають як результат укладених контрактів, обліковуються за розділами 90—95 класу 9 плану рахунків бухгалтерського обліку банків.

Як гарантії, так і умовні зобов’язання виникають того дня, коли банк підтверджує, що зобов’язання контрагента перед третьою стороною буде виконано. Саме тому такі операції класифікуються як гарантійні й означають, що за неплатоспроможності контрагента (або за будь-яких інших подібних обставин) банк, як гарант, пога­сить усі зобов’язання контрагента перед третьою стороною.

До гарантійних операцій належать поручництва, операції акцепту платіжних документів, авалювання векселів, індосаменту боргових цінних паперів, підтвердження безвідкличних аК-тивів.

За планом рахунків гарантії та інші умовні зобов’язання класифікуються за контрагентами:

• гарантії, надані клієнтам від імені банків, обліковуються як гарантії банкам;

• гарантії, надані від імені клієнтів, обліковуються як гарантії клієнтам;

• гарантії, отримані від Уряду України, обліковуються окремо.

Такий підхід означає, що К-т у разі неплатоспроможності контрагента йому буде наданий, оскільки банк виступив гарантом за виконання зобов’язань перед третьою стороною.

Гарантії поділяються на надані та отримані. Гарантії, які було надано клієнтам і щодо яких існує реальна ймовірність того, що банк змушений буде платити за зобов’язаннями цього клієнта, обліковуються на відповідних рахунках сумнівних гарантій.

У разі надання гарантії для забезпечення К-тного ризику банк може вимагати від контрагента надання контргарантії. Банк, що надає контргарантію, обліковує її за позабалансовими рахунками 9000 А «Гарантії, що надані банкам», 9020 А «Гарантії, що надані клієнтам». За надання гарантії здійснюється такий бухгалтерський запис:

Д-т рахунків для обліку наданих гарантій;

К-т 9900 «Контррахунок».

Отримані гарантії обліковуються за рахунками 9015 П «Контр­гарантії, що отримані від банків», 9036 П «Контргарантії, що отри­мані від клієнтів»:

Д-т 9900 «Контррахунок»;

К-т рахунків для обліку отриманих контргарантій.

За отримання банком коштів як забезпечення гарантії здійснюється запис:

Д-т рахунків для обліку грошових коштів, рахунків клієнтів;

К-т рахунків для обліку коштів у розрахунках, рахунків для обліку залучених вкладів.

Якщо банк надає кошти іншому банку як забезпечення гарантії, то в бухгалтерському обліку це відображається так:

Д-т рахунка для обліку коштів у розрахунках, розміщених в інших банках;

К-т рахунків для обліку грошових коштів.

Банк за наданими гарантіями отримує комісійні доходи та обліковує їх як доходи за позабалансовими операціями.

Якщо є ймовірність того, що банк буде змушений платити за наданими зобов’язаннями, то сума наданої гарантії вважається такою, що стала сумнівною, та відображається за відповідним рахунком з обліку сумнівних гарантій:

Д-т 9090 «Сумнівні гарантії, що надані банкам» або 9091 «Сумнівні гарантії, що надані клієнтам»;

К-т 9000 «Гарантії, що надані банкам» Під час виконання банком зобов’язань за наданими гарантіями, авалями, поручництвами на сплачену суму здійснюється запис:

Д-т рахунків для обліку сумнівної заборгованості за виплаченими гарантіями;

К-т рахунків для обліку грошових коштів, рахунків клієнтів.

Невикористані позабалансові зобов’язання можуть списуватися з обліку в разі:

• отримання клієнтом К-ту в межах відкритої К-тної лінії;

• використання можливостей овердрафту;

• виплати банком коштів на погашення виданої гарантії.

У всіх цих випадках складається запис:

Д-т рахунка 9900 «Контррахунок»;

К-т рахунка 9000 А «Гарантії, що надані банкам», 9020 «Гарантії, що надані клієнтам», 9090 «Сумнівні гарантії, що надані банкам», 9091 «Сумнівні гарантії, що надані клієнтам».

Операції з надання гарантій як забезпечення оплати векселів, надання поручництв, індосаментів обліковуються за рахунком 9020 «Гарантії, що надані клієнтам»; операції з авалювання векселів обліковуються за рахунком 9023 «Авалі, що надані клієнтам».

У разі визнання банком заборгованості за виплаченими гарантіями безнадійною щодо повернення вона списується за рахунок спеціаль­ного резерву.

Погашенню заборгованості за виконаною гарантією відповідає запис:

Д-т рахунків для обліку грошових коштів;

К-т рахунків для обліку сумнівної заборгованості за виплаченими гарантіями.