6. Облік операцій з нарахування та сплати процентних доходів (витрат) за к-тними операціями

Облік нарахованих доходів за К-тними операціями здійснюється відповідно до Правил бух. обліку процентних доходів та витрат.

Умови нарахування та сплати доходів і витрат (дата нарахування, строк сплати за обумовлений період, метод визначення умовної кількості днів, період розрахунку тощо), а також неустойки в разі порушення боржником зобов’язання визначаються договором між банком і контрагентом згідно з законодавством України.

Для обрахунку процентних доходів і витрат та прирівняних до них комісій застосовуються такі методи визначення кількості днів:

• метод «факт/факт» — передбачає, що для розрахунку використовується фактична кількість днів у місяці та році;

• метод «факт/360» — передбачає, що для розрахунку використовується фактична кількість днів у місяці, але умовно в році 360 днів;

• метод «30/360» — передбачає, що для розрахунку використовується умовна кількість днів у році — 360, у місяці — 30.

• Нарахування процентів відбувається за наданим коротко­строковим К-том номіналом 10 000 грн з процентною ставкою 11 % річних за період з 1 січня 2005 р. до 10 березня 2005 р. Умовно під час розрахунку процентів день надання К-ту враховується, а день повернення не враховується.

За методом «факт/факт» розрахунок процентних доходів буде таким:

10 000 (номінал)  11 / 100 (ставка)  68 / 365 (кількість днів) = 204,93 грн.

Кількість днів визначається так: 31 день у січні, 28 — у лютому, 9 — у березні, усього — 68 днів.

За методом «факт/360» до розрахунку береться фактична кількість днів у місяці, але в році умовно — 360:

10 000 (номінал)  11 / 100 (ставка)  68 / 360 (кількість днів) = 207,77 грн.

Кількість днів визначається таким чином: 31 день у січні, 28 — у лютому, 9 — у березні, усього — 68.

За методом «30/360» для розрахунку кількість днів береться умовно в місяці — 30, умовно в році — 360:

10 000 (номінал)  11 / 100 (ставка)  69 / 360 (кількість днів) = 210,83 грн.

Кількість днів визначається так: 30 днів у січні, 30 — у лютому, 9 — у березні, усього 69.

Нарахування процентів за К-тами — це функція К-тного підрозділу банку, котрий передає до бухгалтерії відомість нарахування процентів, на підставі якої проводяться бухгалтерські записи. Для кожного позичальника — клієнта даного банку щодо суми нарахованих процентів оформляється меморіальний ордер. Під час обліку нарахованих процентних доходів передбачається додержання двох основних принципів:

• принцип нарахування, відповідно до якого статті доходів та витрат ураховуються та оцінюються в момент продажу активу або в момент надання послуг;

• принцип відповідності, згідно з яким витрати та доходи, пов’язані з цими витратами, повинні визнаватися в обліку в один і той самий період.

Бухгалтерський облік нарахованих доходів (витрат) здійснюється не рідше від одного разу на місяць за кожною операцією або подією. Рахунки з обліку нарахованих доходів (витрат) протягом місяця можуть мати характеристику активно-пасивних, але на перше число місяця — тільки активні або пасивні. Нараховані доходи (витрати) обліковуються за відповідними рахунками групи, за якою обліковується номінал К-ту через записи:

• Нараховані доходи за К-тами, що надані іншим банкам:

Д-т  1528 «Нараховані доходи за К-тами, що надані іншим банкам»;

К-т  6016 «Процентні доходи за К-тами овердрафт та короткостроковими К-тами, що надані іншим банкам» або

К-т  6017 «Процентні доходи за довгостроковими К-тами, що надані іншим банкам».

• Нараховані витрати за К-тами, що отримані від міжнарод­них та інших фінансових організацій:

Д-т  7060 «Процентні витрати за короткостроковими К-тами, що отримані від міжнародних та інших фінансових організацій» або

Д-т  7061 «Процентні витрати за довгостроковими К-тами, що отримані від міжнародних та інших фінансових організацій»;

К-т 2708 «Нараховані витрати за К-тами, що отримані від міжнародних та інших фінансових організацій».

• Нараховані витрати за короткостроковими К-тами, що отримані від інших банків:

Д-т  7016 А «Процентні витрати за К-тами овердрафт та короткостроковими К-тами, що отри­мані від інших банків»;

К-т  628 П «Нараховані витрати за К-тами, що отримані від інших банків».

Записи за рахунками неамортизованого дисконту за К-тними операціями, які передбачені в кожній групі з цифрою 6 у кінці рахунка, призначені для відображення сум комісій або наперед утриманих процентних доходів, що відбувається одночасно з видачею К-ту. При цьому сума неамортизованого дисконту списується протягом періоду дії К-тної угоди на відповідні доходи.

Наприклад:

• Видано короткостроковий К-т за групою 206 «К-ти в поточну діяльність, що надані СГ» в сумі 1000 грн на 1 рік. Проценти за К-т становлять 110 грн, які утримані наперед.

Облікова процедура:

1. Урахована сума наданого К-ту — 890 грн:

Д-т 2062 «Короткострокові К-ти в поточну діяльність, що надані СГ»;

К-т 2600 «Кошти на вимогу СГ».

2. Ураховані наперед утримані процентні доходи — 110 грн:

Д-т 2062 «Короткострокові К-ти в поточну діяльність, що надані СГ»;

К-т 2066 «Неамортизований дисконт за К-тами в поточну діяльність, що надані СГ».

3. Відображено амортизацію дисконту — 110 грн/12 міс. (операція виконується щомісяця):

Д-т 2066 «Неамортизований дисконт за К-тами в поточну діяльність, що надані СГ»;

К-т 6026 «Процентні доходи за К-тами в поточну діяльність, що надані СГ».

Фактично процедура обліку дисконту виключає потребу нарахування доходів.

Трапляються випадки, коли банк може отримувати доходи або сплачувати витрати наперед, тобто до настання періоду сплати. Це передбачає їх облік за рахунками 3600 «Доходи майбутніх періодів» та 3500 «Витрати майбутніх періодів».

СГ сплатив наперед нараховані проценти за К-том за групою 206:

• на суму наперед отриманих доходів:

Д-т 2600 «Кошти на вимогу СГ»;

К-т 3600 «Доходи майбутніх періодів»;

• частина доходу амортизована у відповідному звітному періоді на суму доходів, що відносяться до даного звітного періоду:

Д-т 3600 «Доходи майбутніх періодів»;

К-т 6026 «Процентні доходи за К-тами в поточну діяльність, що надані СГ».

Ця сама процедура поширюється на процедуру обліку витрат за К-тними операціями. Амортизована частина, яка відноситься до звітного періоду за міжбанківськими К-тами, обліковується через запис:

Д-т 7016 Процентні витрати за К-тами овердрафт та короткостроковими К-тами, що отри­мані від інших банків»;

К-т 3500 «Витрати майбутніх періодів».

Якщо проценти за К-том нараховуються в кінці кожного міся­ця, але позичальник з об’єктивних причин не може сплатити процен­ти вчасно, він мусить за три дні до настання дати платежу подати до банку документи, що підтверджують цей факт, і лист з проханням перенести строк сплати процентів. На підставі зазначених документів економіст готує додаткову угоду до К-тного договору.

• Прострочені нараховані доходи за К-тами, що надані іншим банкам:

Д-т 1529 «Прострочені нараховані доходи за К-тами, що надані іншим банкам»;

К-т 1528 «Нараховані доходи за К-тами, що надані іншим банкам».

Якщо банк не має впевненості в погашенні заборгованості за простроченими нарахованими доходами, то вони починають обліко­вуватися як сумнівні нараховані доходи за рахунками 1780, 2480:

• Прострочені нараховані доходи за К-тами, що надані іншим банкам, визнані сумнівною заборгованістю:

Д-т 1780 «Сумнівна заборгованість за нарахованими доходами за міжбанківськими операціями»;

К-т 1529 «Прострочені нараховані доходи за К-тами, що надані іншим банкам».

За наявності простроченої та сумнівної заборгованості за нара­хованими доходами банк формує спеціальні резерви у відповідній валюті за рахунок витрат згідно з вимогами нормативно-правових актів НБУ. Для обліку операцій з формування резервів під заборго­ваність за нарахованими доходами передбачені рахунки:

• 1790 «Резерви під заборгованість за нарахованими доходами за міжбанківськими операціями»;

• 2490 «Резерви під заборгованість за нарахованими доходами за операціями з клієнтами»;

• 3599 «Резерви під заборгованість за іншими нарахованими доходами»;

• 7720 «Відрахування в резерв під заборгованість за нарахованими доходами».

• сформовано спеціальний резерв під заборгованість за нарахованими доходами за К-том, наданим іншому банку:

Д-т 7720 «Відрахування в резерви під заборгованість за нарахованими доходами»;

К-т 1790 «Резерви під заборгованість за нарахованими доходами за міжбанківськими операціями»;

Якщо заборгованість за нарахованими доходами визнана сумнівною й обліковується на рахунках сумнівної заборгованості за нарахованими доходами, цей факт не призупиняє процес дальшого нарахування процентів, але щомісяця нарахована сума обліковується на рахунках 9-го класу:

9602 «Нараховані та неотримані доходи за операціями з бан­ками»;

9603 «Нараховані та неотримані доходи за операціями з клієн­тами».

Якщо сумнівна заборгованість за нарахованими доходами визнається безнадійною, то банк списує цю суму за рахунок сформованого резерву і починає обліковувати її на рахункахкласу 9:

9600 «Списана за рахунок спеціальних резервів заборгованість за нарахованими доходами за операціями з банками»;

9601 «Списана за рахунок спеціальних резервів заборгованість за нарахованими доходами за операціями з клієнтами».

Критерії, строки та порядок визнання заборгованості безнадійною визначаються обліковою політикою банку. Під час списання за рахунок сформованих резервів заборгованості за нарахованими доходами як безнадійної щодо отримання виконуються такі бухгалтерські проведення:

• списано за рахунок резерву заборгованість за нарахованими доходами за К-том, наданим іншому банку:

Д-т 1790 «Резерви під заборгованість за нарахованими доходами за міжбанківськими операціями»;

К-т 1780 «Сумнівна заборгованість за нара­хованими доходами за міжбанківськими операціями»;

• списано за рахунок резерву заборгованість за нарахованими доходами за К-том, наданим СГ або фіз. особам:

Д-т 2490 «Резерви під заборгованість за нарахованими доходами за операціями з клієнтами»;

К-т 2480 «Сумнівна заборгованість за нарахованими доходами за операціями з клієнтами».

Одночасно на суму списаної заборгованості за позабалансовими рахунками здійснюються такі бухгалтерські записи:

Д-т 9600 «Списана за рахунок спеціальних резервів заборгованість за нарахованими доходами за операціями з банками» або

Д-т 9601  «Списана за рахунок спеціальних резервів заборгованість за нарахованими доходами за операціями з клієнтами»;

К-т рахунка 9910 «Контррахунок».

Разом з тим дальше нарахування доходів банк здійснює за рахунками 9602 А «Нараховані та не отримані доходи за операціями з банками», 9603 А «Нараховані та не отримані доходи за операціями з клієнтами».