Облік операцій репо

Операція репо відображається в обліку як наданий (отриманий) К-т під заставу цінних паперів.

К-тування за операціями репо поширюється на клієнтів та інші банки. Зобов’язання з надання (отримання) коштів за операцією репо відображається банком за позабалансовими рахунками та фіксується записами:

• за надання зобов’язання:

Д-т рахунка 9100 «Зобов’язання з К-тування, що надані банкам» або

Д-т рахунка 9129 «Інші зобов’язання з К-тування, що надані клієнтам»;

К-т  9900 «Контррахунок»;

• за отримання зобов’язання:

Д-т  9900 «Контррахунок»;

К-т 9110 «Зобов’язання з К-тування, що отримані від банків».

Перерахування коштів за операціями репо (надання К-ту) відображається в обліку записом:

Д-т рахунків для обліку К-тів, які надані за операціями репо (1211,1522, 2010);

К-т рахунків для обліку грошових коштів клієнтів (1600, 2600).

Отримання К-ту за операціями репо від іншого банку відоб­ражається в обліку записом:

Д-т рахунків для обліку грошових коштів клієнтів (1200, 1500);

К-т рахунків для обліку К-тів, які отримані за опера­ціями репо (1311,1622).

Наведемо окремі проведення за операціями репо:

• К-ти, що надані за операціями репо СГ:

Д-т рахунка 2010 «К-ти, що надані за операціями репо СГ»;

К-т рахунка 2600 «Кошти на вимогу СГ».

За надання К-ту репо банк нараховує та отримує процентні доходи.

Нараховано доходи за К-тами, що надані за операціями репо СГ:

Д-т 2018 А «Нараховані доходи за К-тами, що надані за операціями репо СГ».

К-т 6021 «Процентні доходи за К-тами, що надані за операціями репо СГГ».

Цінні папери, що придбані за операцією репо, обліковуються покупцем (К-тором) як отримана застава за позабалансовими рахунками:

Д-т 9500 «Отри­мана застава»;

К-т  «Контррахунок 9900».

К-тор у день зворотного викупу продавцем (позичальником) цінних паперів закриває К-т репо та списує вартість цінних паперів з позабалансових рахунків з виконанням таких проведень:

• погашення К-тів за операціями репо:

Д-т рахунків для обліку грошових коштів клієнтів;

К-т рахунків для обліку К-тів, які надані за операція­ми репо;

К-т рахунків для обліку нарахованих доходів за операція­ми репо;

• списання цінних паперів, що були в заставі за операцією репо:

Д-т «9900 Контррахунок»;

К-т  9500 «Отримана застава».

У разі неповернення позичальником коштів за операцією репо К-тор списує вартість цінних паперів, отриманих у заставу, з позабалансових рахунків і одночасно визнає їх за відповідними балансовими рахунками з обліку придбаних цінних паперів за справедливою вартістю:

Д-т рахунків для обліку цінних паперів (відповідно до виду ЦП, що його банк отримав у заставу);

К-т рахунків для обліку К-тів, які надані за операція­ми репо;

К-т рахунків для обліку нарахованих доходів за операція­ми репо.

Облік факторингових операцій

На дату укладення договору факторингу сума, яку фактор (банк) зобов’язується сплатити клієнтові, відображається за позабалансовими рахунками.

Отримані відповідно до умов договору факторингу розрахункові документи клієнта обліковуються за номінальною вартістю за позабалансовими рахунками:

Д-т  9800 «Розрахункові документи за факторинговими операціями»;

К-т 9910 «Контррахунок».

Сума коштів, сплачених клієнту, відображається фактором (банком) у бух.обліку так:

Д-т 2030 «Вимоги, що придбані за операціями факторингу із СГ»;

К-т рахунків клієнтів, рахунків для обліку грошових коштів;

К-т  2036 «Неамортизований дисконт за вимогами, що придбані за операціями факторингу із СГ» (у разі утримання авансом процентних або комісійних доходів).

За позабалансовими рахунками відображається зменшення зобов’язань банку на суму, сплачену клієнту.

Отримані від боржника кошти фактор (банк) спрямовує на пога­шення заборгованості за К-том та процентами. У разі перевищен­ня надходжень над сумою заборгованості за К-том та процен­тами фактор (банк) повертає різницю клієнту, якщо інше не перед­бачено договором факторингу, тобто в обліку фіксується запис:

• на суму, що надійшла від боржника:

Д-т рахунків для обліку грошових коштів, рахунки клієнтів;

• на суму К-ту:

К-т 2030 «Вимоги, що придбані за операціями факторингу із СГ»;

• на суму нарахованих доходів за цією операцією:

К-т рахунка 2038 «Нараховані доходи за вимогами, що придбані за операціями факторингу із СГ»;

• на суму доходів за цією операцією, що не були нараховані:

К-т 6023 «Процентні доходи за операціями з факторингу із СГ»;

• на суму перевищення надходжень над сумою заборгованості банку за К-том та процентами:

К-т рахунків клієнтів, рахунків для обліку грошових коштів.

Одночасно фактор (банк) списує з позабалансових рахунків суми оплачених боржником документів за факторинговими операціями:

Д-т «9910 Контррахунок»;

К-т 9800 Розрахункові документи за факторинговими операціями (на суму оплачених боржни­ком розрахункових документів).

У разі часткового погашення боржником заборгованості на відповідному платіжному документі робиться позначка про дату та суму частково погашених зобов’язань.

Якщо за умовами договору сплата коштів за боргом здійснюється безпосередньо боржником на рахунок клієнта, то після отри­мання платежу клієнт здійснює розрахунок з фактором (банком). У цьому разі в обліку фактора (банку) виконуються такі проведення:

Д-т рахунків для обліку грошових коштів клієнтів;

К-т 2030 «Вимоги, що придбані за опера­ціями факторингу із СГ»;

К-т 2038 А «Нараховані доходи за вимогами, що придбані за операціями факторингу із СГ» (на суму нарахованих доходів);

К-т 6023 «Процентні доходи за операціями факторингу із СГ.

Якщо договором факторингу передбачено право регресу фактора (банку) до клієнта за непогашеною боржником заборгованістю, то фактор (банк) після пред’явлення регресу відображає заборгованість за рахунками з обліку К-тів або за рахунком 2093 А «Сумнівна заборгованість за операціями факторингу СГ» залежно від фінансового стану клієнта або боржника. Бухгалтерський облік простроченої, сумнівної та без­надійної заборгованості за факторинговими операціями здійсню­ється аналогічно обліку К-тних операцій.