3. Порядок відображення в обліку операцій овердрафт, репо та факторингу

Овердрафт (К-тування рахунка) — форма надання коштів, які позичальник отримує понад залишок на його поточному рахунку в банку (кошти на вимогу) в межах заздалегідь обумовленої суми через допущення Д-тового сальдо на рахунку клієнта. Інакше кажучи, овердрафт — це К-тна лінія (можливість негайного отримання коштів), надана банком, якою контрагент може скористатися за допомогою свого рахунка. Здебільшого поточний рахунок клієнта, як і кореспондентський рахунок банку, має К-товий залишок. Перевищення цього залишку за проведення розрахункових операцій і банком, і контрагентом можливе тільки в разі підписання відповідної угоди.

Ліміт овердрафту визначається договором на К-тування. У договорі зазначається строк його дії, тому окремих угод на право Д-тового сальдо не складається.

Овердрафт допускається за рахунками: 2600 «Кошти на вимогу СГ», 1500 «Кореспондентські рахунки, що відкриті в інших банках», 1600 «Кореспондентські рахунки інших банків».

За операціями овердрафт банк відображує в обліку зобов’язан­ня з К-тування:

• за овердрафтом, наданим банкам:

Д-т  9100 «Зобов’язання з К-тування, що надані банкам»;

К-т  9900 «Контррахунок»;

• за овердрафтом, наданим клієнтам:

Д-т  9129 «Інші зобов’язання з К-тування, що надані клієнтам»;

К-т  9900 «Контррахунок».

К-тування овердрафт можливе також як пасивна операція — ідеться про овердрафт, отриманий в інших банках. У цьому разі на позабалансових рахунках фіксується запис:

Д-т  9900 «Контррахунок»;

К-т  9110 «Зобов’язання з К-тування, що отримані від банків».

За К-тами овердрафт банк проводить нарахування процент­них доходів, що відповідає записам:

• за К-тування овердрафт клієнтів:

Д-т  2607 «Нараховані доходи за К-тами овердрафт, що надані СГ»;

К-т  6020 «Процентні доходи за К-тами овердрафт, що надані СГ»;

• за К-тування овердрафт інших банків:

Д-т  1607 «Нараховані доходи за К-тами овердрафт, що надані іншим банкам»;

К-т 6016 «Процентні доходи за К-тами овердрафт та короткостроковими К-тами, що надані іншим банкам».

Банк може також отримувати К-ти овердрафт від інших бан­ків. Сума овердрафту обліковується як К-тове сальдо за рахун­ком 1500. У цьому разі банк-позичальник нараховує процентні витрати. В обліку це відповідає запису:

Д-т  7016 «Процентні витрати за К-тами овердрафт та короткостроковими К-тами, що отри­мані від інших банків»;

К-т 1507 «Нараховані витрати за отриманими К-тами овердрафт від інших банків».

Якщо на визначену угодою дату через брак коштів на рахунку клієнт не може закрити овердрафт, то банк починає обліковувати незакритий овердрафт як прострочену заборгованість за тим видом К-тів, який відповідає напряму використання коштів овердрафту. Це стосується покриття потреб на поточну діяльність:

Д-т  2067 «Прострочена заборгованість за К-тами в поточну діяльність, що надані СГ»;

К-т  2600 «Кошти на вимогу СГ».

У такий самий спосіб починають обліковуватись і несплачені в строк проценти за користування К-том овердрафт:

Д-т  2069 «Прострочені нараховані доходи за К-тами в поточну діяльність що надані СГ»;

К-т  2607 «Нараховані доходи за К-тами овердрафт, що надані СГ».