16. Стандарт 16 «Основные средства»

МСФО 16 «Основные средства» является основным международным стандар­том, регулирующим порядок учета основных средств. Цель стандарта состоит в том, чтобы определить порядок учета основных средств.

Основные средства — это материальные активы, которые:

- используются компанией для производства или поставки товаров и услуг, для сдачи в аренду другим компаниям или для административных целей;

- предполагается использовать в течение более чем одного годового периода. При раскрытии информации в финансовой отчетности, в случае переоценки и

- для других целей основные средства подлежат разделению на группы.

Группа (вид) основных средств — это объединение активов, одинаковых по содержанию и характеру их использования в процессе деятельности компании.

Примерами групп основных средств могут быть следующие:

- земля;

- земля и здания;

- оборудование;

- суда;

- самолеты;

- автотранспортные средства;

- мебель и хозяйственные принадлежности;

- оборудование административных помещений.

Первоначальное признание объектов основных средств осуществляется по фактической стоимости.

Административные, общехозяйственные и другие аналогичные косвенные расходы не включают фактические затраты на приобретение, создание и изготовле­ние, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, созданием или изготовлением основных средств.

Если объект приобретается за счет полученных государственных субсидий, то балансовая стоимость объекта может быть уменьшена на сумму субсидий.

Объект основных средств может быть приобретен в обмен или путем частич­ного обмена на объект основных средств другого типа или другой актив. Стоимость получаемого объекта определяется по справедливой стоимости полученного актива, которая эквивалентна справедливой стоимости переданного актива, скорректирован­ной на сумму уплаченных или полученных денежных средств или их эквивалентов.

Справедливая стоимость — это сумма, на которую можно обменять актив при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить та­кую сделку, независимыми друг от друга сторонами.

В случаях приобретения основных средств на условиях отсрочки платежа на период, превышающий обычные условия кредитования, его первоначальная стои­мость принимается равной цене без учета отсрочки платежа.

Последующие затраты, относящиеся к объекту основных средств, следует раз­делять на затраты отчетного периода и затраты, увеличивающие балансовую стоимость объекта.

Затраты, увеличивающие балансовую стоимостью, возникают в случае, когда существует вероятность того, что организация в будущем получит экономические выгоды сверх нормативных показателей, первоначально рассчитанных для имею­щихся объектов основных средств.

Компания согласно МСФО 16 может выбрать одну из двух моделей учета по­следующей оценки:

- модель учета по первоначальной стоимости;

- модель учета по переоцененной стоимости.

Модель учета по первоначальной стоимости состоит в следующем, после первоначального признания объект основных средств учитывается по его первона­чальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.

Под убытком от обесценения понимается сумма, на которую балансовая стоимость актива превышает его возмещаемую стоимость; возмещаемая стоимость — наибольшая из двух величин: чистой цены продажи и ценности использования акти­ва.

Модель учета по переоцененной стоимости предполагает, что после первона­чального признания объект основных средств учитывается по переоцененной стои­мости, являющейся его справедливой стоимостью на дату переоценки за вычетом амортизации и убытков от переоценки.

Переоценке подлежат не отдельные объекты основных средств, а вся группа, к которой относится объект. Переоценки должны проводиться на регулярной основе, так, чтобы балансовая стоимость объекта существенно не отличалась от его справед­ливой стоимости на отчетную дату.

МСФО 16 выделяет два способа отражения переоценки на счетах бухгалтер­ского учета:

- сумма накопленной амортизации на дату переоценки переоценивается в той же пропорции, что и изменение балансовой стоимости актива до вычета амортизации; при этом после переоценки балансовая (остаточная) стоимость актива равняется его переоцененной стоимости;

- сумма накопленной амортизации на дату переоценки списывается на умень­шение балансовой стоимости объекта до вычета амортизации, после чего полученный результат переоценивается до справедливой стоимости.

МСФО 16 «Основные средства» определяет амортизацию — как системати­ческое уменьшение амортизируемой стоимости актива на протяжении срока его по­лезной службы.

МСФО 16 не устанавливает закрытый перечень методов амортизации основ­ных средств. Главное требование состоит в том, чтобы применяемый метод аморти зации отражал схему, по которой компания потребляется экономические выгоды, по­лучаемые от актива. Среди перечисленных в стандарте методов амортизации содер­жатся:

- линейный метод:

- метод уменьшающегося остатка амортизируемой стоимости;

- функциональный метод.

Амортизация по земельным участкам не начисляется, поэтому земля и здания должны классифицироваться как отдельные учетные объекты основных средств.

Метод амортизации, применяемый к основным средствам в соответствии с МСФО должен периодически пересматриваться.

Аналогом МСФО 16 в российском бухгалтерском учете является ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

Положения ПБУ 6/01 во многом совпадают с аналогичными положениями МСФО (IAS) 16, а в отдельных случаях содержат более подробные указания.

Сравнительная характеристика учета основных средств по МСФО 16 и ПБУ 6/01

Характеристика	Сходство	Отличие
Определение ОС средств	Совпадает	-
Критерии оценки основных средств	-	В ПБУ 6/01 в отличие от МСФО, (1AS) 16 отсутствуют критерии при знании ОС
Первоначальная оценка основных средств	Совпадает, за исключением отличий	По МСФО (IAS) 16 в первоначальную стоимость включа­ется сумма резерва на демонтаж в конце срока полезной службы, рассчитанная по МСФО 37. Затраты на привлечение заемных средств включаются в первоначальную стоимость только в случае применения альтернативного подхода по МСФО 23. При приобретении ОС на условиях отсрочки платежа первоначальная стоимость определяется как дисконтированная сумма будущего платежа
Последующая оценка основных средств	Возможность учета по первоначальной или переоценен­ной стоимости	ПБУ 6701 не допускает переоценку земельных участков. Различны подходы к отражению результатов переоценки и реализации сумм дооценки
Отражение обесце­нения ОС	-	МСФО (IAS) 16 требует, чтобы балансовая стоимость ОС не превышала возмещаемую стоимость
Срок полезной службы	Правила опреде­ления соответствуют	-
Амортизация	Соответствие методов амортизации	В МСФО (IAS| 16 амортизации подлежит амортизируемая стоимость. Наличие в ПБУ 6/01 стоимостного критерия 10 тыс. руб. для единовременного списания на расходы. Отсутствие в ПБУ 6/01 требования о периодическом пересмотре метода амортизации. Наличие ПБУ 6/01 четких указаний о начале, прекращении и приостановлении амортизации
Раскрытие ин­формации в от­четности	Совпадают отдельные показатели	В ПБУ 6/01 отсутствует требование раскрытия отдельных показателей, в том числе информации об убытках от обес­ценения; способов и даты переоценок; факта привлечения профессиональных оценщиков и др.