17.Стандарт 17 «Аренда»

Проблема, которую призван урегулировать МСФО 17, заключается в устране­нии искажений финансовой отчетности, создаваемых в связи с учетом операций аренды.

Цель рассматриваемого стандарта состоит в определении соответствующей учетной политики и раскрытия для применения арендаторами и арендодателями в от­ношении финансовой и операционной аренды.

Стандарт применяется для учета всех видов аренды, за исключением:

— аренды, связанной с добычей или использованием полезных ископаемых, нефти, природного газа и аналогичных невосстаиавливаемых ресурсов;

— лицензионных соглашений в отношении таких объектов, как художест­венные фильмы, видеозаписи, театральные постановки, рукописи, патенты и автор­ские права.

Аренда — это договор, согласно которому арендодатель передаст арендатору в обмен на арендную плату или серию платежей право пользования активом в течение согласованного срока.

Согласно МСФО 17 «Аренда» различают аренду двух типов:

- финансовую:

- операционную.

Финансовая аренда — это аренда, которая предусматривает передачу практиче­ски всех рисков и вознаграждений, связанных с использованием актива от арендода­теля арендатору. При этом право собственности на арендуемый актив может переда­ваться или не передаваться арендатору.

Операционная аренда — это аренда, не являющаяся финансовой арендой.

Операционная аренда не предполагает перехода рисков и вознаграждений от арендодателя к арендатору. Учет ее достаточно прост.

Минимальные арендные платежи — это платежи в течение срока аренды, ко­торые обязан внести арендатор, исключая пропорциональную арендную плату, рас­ходы по предоставлению услуг и налоги, подлежащие оплате и возмещению арендо­дателю, а также:

- для арендатора — любые суммы, гарантируемые арендатором или связанной стороной;

- для арендодателя — ликвидационная стоимость, гарантированная арендодате­лю арендатором; стороной, связанной с арендатором, или третьей стороной, не свя­занной с арендодателем.

В начале срока финансовой аренды арендатор принимает на баланс в состав ак­тивов объект аренды и в состав обязательств — обязательства по аренде равной сумме. Первоначальная стоимость объекта аренды определяется как наименьшая ве­личина из двух: справедливой стоимости арендуемого имущества и дисконтирован­ной стоимости минимальных арендных платежей (с точки зрения арендатора).

Отражение финансовой аренды у арендатора аналогично отражению приобре­тения объекта в кредит, т.е. в составе арендных платежей выделяются две части: фи­нансовые расходы (процентов) и погашение обязательств по основной сумме долга.

Поэтому арендные платежи по финансовой аренде подлежат разграничению:

- финансовые расходы;

- уменьшение суммы непогашенных обязательств. Финансовые расходы следу­ет признавать в каждом отчетном периоде в течение срока аренды, для того чтобы обеспечить постоянную величину процентной ставки по остающейся величине обяза­тельства.

Прямые затраты арендатора, непосредственно связанные с заключением и вы­полнением арендных соглашений, включаются в стоимость арендуемого имущества.

При передаче объекта в финансовую аренду арендодатель списывает с баланса имущество, сдаваемое в аренду. Если балансовая стоимость объекта аренды отлича­ется от его справедливой стоимости, то соответствующая разница образует финансо­вый результат таким образом, как будто объект был продан по справедливой стоимо­сти. При этом в бухгалтерском балансе отражаются активы, находящиеся в аренде, как дебиторская задолженность, равная сумме чистых инвестиций в аренду.

Финансовый доход в форме доходов по процентам распределяется арендодате­лем по периодам в течение срока аренды таким образом, чтобы обеспечить постоян­ную норму прибыли на непогашенную часть чистых инвестиций в аренду (дебиторс­кой задолженности арендатора).

- Чистые инвестиции в аренду — это валовые инвестиции в аренду за вычетом неполученного финансового дохода.

При этом валовые инвестиции — это сумма минимальных арендных платежей с точки зрения арендодателя и причитающаяся ему негарантированная ликвидационная стоимость арендуемого актива. Валовые инвестиции определяются суммой стоимо­сти имущества, переданного в аренду, и неполученного финансового дохода в форме дохода по процентам (доходы будущих периодов).

Негарантированная ликвидационная стоимость — это та часть ликвидацион­ной стоимости арендуемого актива, которая не гарантируется.

Неполученный финансовый доход — это разница между валовыми инвестиция­ми и их дисконтированной стоимостью.

Сумма арендных платежей, полученных за весь срок аренды, возместит арен­додателю справедливую стоимость арендуемого имущества и обеспечит финансовый доход (процент от стоимости имущества).

Если договор аренды классифицирован как договор операционной аренды, то:

- арендодатель продолжает учитывать на балансе имущество, предоставляемое по договору аренды. Доход но операционной аренде (исключая поступления от арен­датора за предоставление услуг, таких как страхование и техническое обслуживание) должен признаваться равномерно в течение срока аренды, если только другой способ учета дохода не является более целесообразным. Расходы, в том числе на амортиза­цию, по сданным в аренду активам признаются как расход;

- арендатор отражает в балансе текущие обязательства по арендным платежам или дебиторскую задолженность в связи с предоплатой. Арендные платежи по опера ционной аренде арендатор должен признать в отчете о прибылях и убытках как расходы отчетного периода. Они равномерно распределяются по отчетным периодам в течение срока аренды.