2. План и программа аудиторской проверки финансовых результатов

Программа аудита является развитием плана аудита и представля­ет собой перечень аудиторских процедур, которые необходимы для каждой конкретной части проверки. Аудиторские программы бывают двух видов: 1) программы тестов контроля, которые содержит про­цедуры для сбора информации о функционировании системы внут­реннего контроля предприятия; 2) программы проверки остатков на счетах, которые содержат процедуры для сбора информации непос­редственно об остатках на счетах. Аудиторская программа включает в себя:

- график работы аудиторов: предельные сроки подготовки и пред­ставления материалов, полученных в ходе проверки, для составле­ния аудиторского заключения и других документов; затраты времени на отдельные виды и участки проверок с учетом и в пределах ожида­емого вознаграждения, чтобы обеспечить получение прибыли;

- подробные процедуры. В письменном виде детально описываются все процедуры, необходимые для реализации плана аудиторской провер­ки, а также цели и задачи, относящиеся к каждому участку проверки. Подробность программы объясняется тем, что она, как правило, явля­ется своего рода инструкцией для сотрудников, участвующих в аудите, а также инструментом контроля правильности выполнения работы;

- контроль работы по аудиту. Программа предполагает, что все чле­ны аудиторской группы знают, какие требования им предъявляются. Программа является одновременно и базовым документом для конт­роля выполнения заданий младшими аудиторами и ассистентами в аудиторской группе;

- определение численности и обязанностей персонала. В программе оп­ределяются численность необходимого для аудита персонала, объем и последовательность его работы. Как правило, аудиторская группа состоит из основного аудитора, младших аудиторов и ассистентов. Обычно аудиторская программа включает в себя тестирование операций, аналитические процедуры и тестирование статей баланса;

- разработка тестов операций для проверки количественных оши­бок и нарушений с целью подтверждения правильности статей фи­нансовой отчетности. При проведении этих тестов определяются: наличие соответствующего разрешения на проведение операций; правильность проводок и подведения итогов в журналах и кни­гах аналитического учета; правильность перенесения информации в Главную книгу;

- использование аналитических процедур, которые являются наибо­лее дешевым и довольно быстрым и эффективным способом про­верки. Они широко используются для получения представления о деятельности клиента; оценки финансовой стабильности предпри­ятия; выяснения возможных ошибок в финансовой отчетности; сокращения числа и объемов тестов;

- тестирование статей баланса сосредоточено на Главной книге. Наиболее эффективная процедура — анализ (ошибка может быть обнаружена очень быстро), затем процедуры, связанные с ознакомлением с СВК, и тесты СВК. Самая трудоемкая процеду­ра — тестирование операций. Каждая аудиторская фирма самостоятельно устанавливает тре­бования к формам аудиторских программ.

Для разработки аудиторских программ могут использоваться па­кеты прикладных программ, которые автоматизируют выбор схемы процедур независимого обследования в соответствии с особенностя­ми клиента и осуществляют автоматизированный выбор проекта программы. В соответствии с планом и обстоятельствами клиента в выбранный проект программы вносятся необходимые изменения.

В целом план аудита финансовых результатов можно предста­вить в следующем виде.

Таблица 1 – План проверки учета финансовых результатов

№	ЭТАПЫ
1.	Проверка тождественности показателей бухгалтерской отчетности и ре­гистров бухгалтерского учета доходов и расходов аудируемого лица
2.	Проверка правильности формирования и учета доходов организации от обычных видов деятельности (расходы от обычных видов деятельности проверяются отдельно)
3.	Проверка правильности формирования и учета расходов от обычных видов деятельности
4.	Проверка правильности формирования и учета прочих доходов и расходов
5.	Проверка соблюдения организацией налогового законодательства по операциям, связанным с получением доходов

При проведении аудиторской проверки необходимо установить соответствие между регистрами бухгалтерского учета, Главной книгой и данными, отраженными в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Необходимо проверить раскрытие информации в фор­ме № 2 по основной деятельности (правильно ли доходы и расхо­ды показаны в строках 010 и 020 или они должны быть раскрыты детально в связи с тем, что аудируемое лицо осуществляет не­сколько видов деятельности). При этом возможны ситуации, когда по одному виду деятельности получена прибыль, по другому — убыток, а общий финансовый результат от основной деятельнос­ти положительный.

Большую роль при проведении аудита финансовых результа­тов играют аналитические процедуры, которые проводятся как с использованием данных, представленных в формах финансовой отчетности, так и по данным оперативного учета. Например, ана­лизируется динамика изменения выручки от обычной деятельно­сти по месяцам (сопоставляется с особенностями сезонного харак­тера деятельности). Сопоставление показателей доходов и анализ движения денежных потоков дает возможность аудитору сделать заключение об объемах денежной и неденежной форм поступле­ния выручки.

При проведении аудиторской проверки финансовых результа­тов аудитору необходимо иметь в виду, что среди наиболее часто встречающихся нарушений, которые касаются финансовых резуль­татов, можно выделить наличие неучтенной выручки или сокры­тие выручки (т.е. занижение доходной части с одной стороны и завышение расходной части — с другой). Аудитору необходимо проверить, отражены ли в учете все операции, по которым опла­та производилась не денежным путем, а разного рода взаимоза­четами, встречными поставками и пр. Особенно важно проследить операции, в которых в качестве расчетных средств использовались векселя. Кроме того, аудитор должен выявить все операции, со­вершаемые с лицами, которые в Гражданском кодексе Российс­кой Федерации определены как аффилированные лица, а в Налоговом кодексе Российской Федерации — как взаимозависимые, поскольку необходимо проверить правильность ценообразования по данным операциям. Перечень аффилированных лиц может быть установлен на основании изучения учредительных докумен­тов, списков администрации аудируемого лица и при применении специального анкетирования, направленного на установление указанных лиц. При выполнении процедур необходимо применять Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 9 «Аффилированные лица».

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Цель аудита финансового состояния и финансовых результатов - сформировать мнение о достоверности конечного финансового результата и бухгалтерской отчетности по финансовым результатам. Для достижения цели проверки финансовых результатов и их использования необходимо проконтролировать:

• правильность формирования финансового результата от продажи (продажу продукции (работ, услуг); продажи основных средств и прочих активов; операционные расходы и доходы; соответствие отчетности данным синтетического и аналитического учета;

• учёт доходов и расходов от обычных и прочих видов деятельности;

• учёт использования прибыли (налоги, финансовые санкции).

При проверке достоверности конечного финансового результата аудитор должен установить соответствие данных отчета о финансовых результатах с записями Главной книги, журналов-ордеров №№ 11, 16, баланса. Процесс аудита финансовых результатов можно разделить на 3 объекта:

• аудит прибыли (убытка) отчетного периода;

• аудит налогооблагаемой прибыли;

• аудит чистой прибыли.

Проверка обобщающего показателя прибыли (убытка) отчетного периода проводится с целью установления фактов включения в издержки производства не связанных с ним затрат, а также неправильного исчисления прибыли, являющейся объектом налогообложения.

Можно выделить 4 основные группы таких искажений и причин их возникновения:

• искажение прибыли, принимаемое для определения размера платежей в бюджет вследствие необоснованного завышения (занижения) величины материальных затрат, включаемых в себестоимость страховых услуг, недостач ТМЦ, РБП и расходов с дебиторами по претензиям;

• включение в издержки расходов, покрываемых в соответствии с действующим законодательством за счет специальных источников, отражаемых в пассиве баланса;

• искажение финансового результата, принимаемого для определения платежей в бюджет за счет включения в издержки производства или отнесение на прибыль расходов, подлежащих возмещению за счет чистой прибыли, а также необоснованного завышения доходов путем включения в их состав финансовых результатов от реализации услуг, прочих операций;

• сокрытие доходов посредством зачисления выручки от реализации товаров, продукции на другие балансовые счета.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Гражданский кодекс РФ (часть первая) от 30.11.94г. № 51-ФЗ, часть вторая от 26.01.96г. № 14-ФЗ (с изменениями, дополнениями).

2. Налоговый кодекс РФ, часть вторая от 05.08.00г. № 117-ФЗ (с изменениями, дополнениями).

3. ФЗ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г. № 129-ФЗ (с изменениями, дополнениями).

4. ФЗ «О бухгалтерском учете» от 6.12.11г. (вступает в законную силу с 1.01.2013г.)

5. Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ от 29.07.98г. № 34-н (с изменениями, дополнениями).

6. Архипова Н.А. Бухгалтерский финансовый учет в схемах и таблицах: учеб.пособие. М,: Эксмо, 2009. – 512 с.

7. Бухгалтерский учет. /Под ред.Ю.А. Бабаева. М.:Юнити-дана, 2008 - 476 с.

8. Официальный сайт Министерства финансов http://www.minfin.ru/ru/

9. Сайт «Бухгалтерия.ру» http://www.buhgalteria.ru/

16