Тема 7. Последствия изменения курса валют

1. Определения и операции в иностранной валюте

2. Учет курсовой разницы

3. Отчетность, представляемая в иностранной валюте

4. Раскрытие информации по иностранной валюте

1. Определения и операции в иностранной валюте

Учет операций, связанных с иностранной валютой, определены МСФО 21 «Влияние изменения валютных курсов». В Стандарте используются следующие термины:

Конечный курс - текущий валютный курс на отчетную дату.

Курсовая разница - разница, возникающая в результате пересчета одинакового количества единиц одной валюты в другую валюту по другим валютным курсам.

Обменный валютный курс (exchange rate)- коэффициент обмена одной валюты на другую.

Иностранная валюта - валюта, отличная от функциональной валюты организации.

Зарубежная деятельность - организация, являющаяся дочерней, ассоциированной, совместной организацией или филиалом отчитывающейся организации, деятельность которой базируется или осуществляется в стране или в валюте, отличной от страны или валюты отчитывающейся организации.

Функциональная валюта (functional currency) - валюта, используемая в основной экономической среде, в которой организация осуществляет свою деятельность.

Денежные статьи - имеющиеся единицы валюты, активы и обязательства к получению или выплате в фиксированных или определимых суммах единиц валюты.

Чистая инвестиция в зарубежную деятельность - величина доли отчитывающейся организации в чистых активах этой деятельности.

Валюта представления, базовая валюта, валюта отчетности (reporting currency) -валюта, в которой представляется финансовая отчетность.

Текущий валютный курс - обменный курс для немедленных расчетов.

Операции в иностранной валюте - это операции, которые устанавливаются или требуют совершения в иностранной валюте, включая сделки, в процессе которых предприятие:

а) покупает или продает товары или услуги, цены на которые установлены в иностранной валюте;

б) берет или предоставляет заем, по которому суммы к оплате или получению установлены в иностранной валюте;

в) становится стороной неосуществленного контракта по обмену (когда оплата производится в будущем);

г) иным образом приобретает или продает активы, берет на себя обязательства или рассчитывается по данным обязательствам, установленным в иностранной валюте.

К валютным статьям баланса относятся:

• валютные средства в кассе, на депозитных и ссудных счетах в банке, в том числе аккредитивы;

• денежные документы в иностранной валюте;

• краткосрочные и долгосрочные ценные бумаги, выраженные в иностранной валюте;

• дебиторская и кредиторская задолженности, кредиты и займы, полученные в иностранной валюте.

Операции в иностранной валюте должны отражаться в учете при первоначальном определении в национальной валюте путем применения к сумме иностранной валюты того обменного курса, который существовал между национальной валютой и иностранной валютой на дату операции.

Курс обмена на дату совершения операции, обычно, считается равным кассовому обменному курсу. В международной практике в практических целях часто применяется курс, приблизительно равный фактическому курсу на дату совершения операции, например, средний курс за неделю или месяц можно использовать для всех операций в иностранной валюте, совершающихся в течение этого отчетного периода. Тем не менее, если курс обмена валюты колеблется значительно, использование среднего курса в течение какого-либо отчетного периода неприемлемо.

Порядок отражения изменений курсовых разниц валют на каждую отчетную дату:

• денежные статьи в иностранной валюте должны отражаться с использованием курса обмена на время завершения отчетного периода;

• неденежные статьи, которые отражены в учете по исторической стоимости в иностранной валюте, следует отражать, используя курсы обмена, которые существовали на момент определения стоимости;

• неденежные статьи, оцениваемые по справедливой стоимости, установленной в иностранной валюте, следует отражать, используя курс обмена валюты, который существовал на момент определения справедливой стоимости.

Возможность капитализировать определенные курсовые разницы в настоящее время исключается в связи с выведением Интерпретации ПКИ-11 из МСФО 21.

При смене своей функциональной валюты организация должна прибегать к процедурам пересчета, применимым к новой функциональной валюте на перспективной основе, начиная с момента перехода на другую валюту. Иными словами, организация производит пересчет всех статей в новую функциональную валюту по курсу, существующему на дату смены валюты. Полученные в результате пересчета не денежных статей суммы отражаются в учете по их исторической стоимости. Возникшие при пересчете финансовой отчетности о зарубежной деятельности курсовые разницы, ранее признанные в капитале, в соответствии с параграфами 32 и 39 МСФО 21, не подлежат признанию в прибыли или убытке до выбытия данной деятельности.

Если функциональной валютой является валюта, используемая в условиях гиперинфляции, то финансовая отчетность организации подлежит пересчету в соответствии с МСФО 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции». Организация не может избежать предусмотренного МСФО 29 пересчета, например, приняв в качестве своей функциональной валюты другую валюту, чем та, которая должна определяться в соответствии с МСФО 21 (например, функциональную валюту своей материнской организации).

При представлении финансовой отчетности в валюте, не являющейся базовой валютой, например, консолидированной финансовой отчетности, включая отчетность зарубежных производств:

а) активы и обязательства должны пересчитываться по конечному обменному курсу;

б) доходы и расходы пересчитываются с использованием курсов на даты совершения операций;

в) курсовые разницы, возникающие при пересчете, должны признаваться в качестве отдельной статьи собственного капитала компании;

г) при продаже зарубежной компании отсроченная накопленная сумма курсовой разницы, ранее отраженная в качестве отдельной статьи собственного капитала, должна быть признана в финансовых результатах (как доход или расход).