5.3. Мемориально-ордерная форма учета
Мемориально-ордерная форма учета получила свое название от учетного регистра – мемориальный ордер, которым завершается обработка первичных документов. Эта форма предусматривает составление проводок на каждый первичный документ отдельной справкой в мемориальных ордерах. Для операций с одинаковой корреспонденцией счетов устанавливаются отдельные ведомости, по которым в конце месяца подводятся итоги и составляются итоговые мемориальные ордера. Пример мемориального ордера № 2 «Расчетный счет» приведен в табл. 5.1.
Мемориальные ордера являются документами бухгалтерского оформления. За каждым мемориальным ордером закрепляется постоянный номер. Оформленные ордера на каждую группу однородных операций регистрируются в хронологическом порядке в журнале регистрации мемориальных ордеров (хронологический регистр синтетического учета), подписываются главным бухгалтером и исполнителем (табл. 5.2). Итоги оборотов по регистрационному журналу должны соответствовать итогам оборотов по дебету и кредиту синтетических счетов.
Проводки из мемориальных ордеров разносят по счетам Главной книги (табл. 5.3). На основании итогов Главной книги составляется оборотная ведомость по синтетическим счетам для проверки правильности отражения хозяйственных операций, итоги ее оборотов по дебету и кредиту сверяются с итогами журнала регистрации мемориальных ордеров. На основании оборотной ведомости по синтетическим счетам составляют баланс.
Рис. 5.2. Мемориально-ордерная форма учета
Таблица 5.1
Мемориальный ордер №2 «Расчетный счет»
За март 200Х г.
№ п/п |
Дата |
№ документа |
Наименование операции |
Д |
К |
Сумма, руб. |
1 |
1.03 |
|
Зачислена выручка от покупателя |
51 |
60 |
150 000 |
2 |
1.03 |
|
Внесена выручка в банк |
51 |
50 |
100 000 |
3 |
1.03 |
|
Перечислено в пенсионный фонд |
69 |
51 |
50 000 |
4 |
1.03 |
|
Перечислено поставщику |
60 |
51 |
80 000 |
5 |
1.03 |
|
Перечислено в бюджет |
68 |
51 |
20 000 |
|
|
|
Итого |
|
|
400 000 |
Таблица 5.2
Регистрационный журнал
За март 200Х г.
Порядковые номера мемориальных ордеров |
Дата составления |
Сумма, тыс. руб. |
1 «Касса» |
1.03 |
200 |
2 «Расчетный счет» |
1.03 |
400 |
|
... |
|
Итого за март |
|
85 000 |
Таблица 5.3
Страница Главной книги
Счет 51 «Расчетный счет»
Дебет |
Кредит |
|||||||||
Дата |
№ мемориального ордера
|
С кредита счетов |
Итого по дебету
|
Дата |
№ мемориального ордера
|
С кредита счетов |
Итого по кредиту
|
|||
60 |
50
|
69 |
60 |
68 |
||||||
1.03 |
Сальдо |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
1.03 |
1 |
150 |
100 |
250 |
1.03 |
1 |
50 |
80 |
20 |
150 |
Специалисты в области учета отмечают следующие преимущества и недостатки мемориально-ордерной формы учета, которые приведены в табл. 5.4.
Таблица 5.4
Преимущества и недостатки мемориально-ордерной формы учета
Критерии |
Комментарий |
Преимущества |
|
1. Довольно простая структура |
Вместо многочисленных регистров синтетического учета применяется один регистр синтетического учета – Главная книга. Удачно сочетается использование книг и карточек |
2. Наглядность записей |
Все синтетические счета располагаются на одном листе, что дает возможность проверять правильность записей в учетных регистрах и выявлять допущены ошибки |
3. В любое время можно получить баланс по счетам |
Для этого достаточно подсчитать суммы по итоговой графе и корректированным счетам |
4. Возможность разделения учетной работы между специалистами разного уровня |
Простота и доступность учетной техники, строгая последовательность учетного процесса |
Недостатки |
|
1. Многоразовость записей |
Каждая хозяйственная операция с момента выписки документа до передачи в архив записывается от семи и более раз в учетных регистрах. Поэтому данная форма учета является трудоемкой |
2. Отрыв синтетического учета от аналитического |
Для связи синтетического и аналитического учета используются оборотные ведомости. Синтетический учет ведется вместе с аналитическим, причем, как правило, опережает его. Громоздкость записей на конец месяца делают невозможным завершение разнесения документов в регистры аналитического учета и сверки с данными синтетического учета до составления баланса. Ошибки, которые возникают после этого, исправить можно только в следующем периоде |
3. Длительность учетного цикла |
Вышеупомянутые недостатки, а также накопление учетной работы за месяц приводят к увеличению объема учетных работ. После подачи годового отчета годовой учетный цикл не завершается, а продолжается, пока не будут разнесены данные по аналитическим счетам |
4. Неудобность проверки взаимных расчетов |
Расшифровка, с каких сумм составляется остаток по счетам, является очень сложным процессом и затрачивается много времени |
Аналитический учет ведется в карточках, в книгах (кассовая книга) на основании первичных документов, подшитых к мемориальным ордерам. Записи по аналитическим счетам делают ежедневно со ссылкой на номер мемориального ордера. По данным об остатках и оборотах, отражаемых в карточках, составляются оборотные ведомости по аналитическим счетам. Итоги таких ведомостей сверяются итогами оборотной ведомости по синтетическим счетам (рис. 5.2).