Переменные, объясняющие рост или снижение склонности к уклонению. Источник: Spicer and Lundstedt (1976).

Таким образом, указанные исследования не выявили однозначного влияния уровня предельной налоговой на степень уклонения.

Теперь что касается экспериментальных методов исследования феномена уклонения. Ролевые игры, моделирующие явление уклонения, явно продемонстрировали стремление в большей степени уклоняться от уплаты налогов по мере роста соответствующей ставки. Обнаружился и подтвердился факт снижения степени уклонения по мере роста ставки штрафа и вероятности поимки уклонистов. Дальнейшие исследования показали, что женщины стремятся уклоняться чаще мужчин, но при этом укрывают меньшие суммы. Покупатели лотерейных билетов, которые (как казалось бы) более склонны к риску, нежели обычные граждане, как ни странно, уклонялись не чаще, чем рискофобы, однако при уклонении старались скрыть гораздо больше, чем рискофобы. И наконец, было проведено две серии экспериментов по выявлению самой природы склонности к уклонению. В одной серии экспериментов испытуемым объявляли, что они участвуют в моделировании уклонения от налогов, а в другой им говорили, что речь идет о простой игре (и та и другая ситуация характеризовалась равными выигрышами и проигрышами). Результаты показали, что подобного рода психологический трюк срабатывал. Участвуя в первой серии экспериментов, индивиды реже принимали решение об уклонении, нежели участвуя во второй серии, несмотря на то, что формально итог той и другой серии был одинаков.

Подведем итоги. Два важных вывода следуют из теории и наблюдений. Во-первых, все теоретические выводы, в общем, подтверждаются в реальности, за исключением влияния роста ставки налогообложения. Влияние роста ставки остается неопределенным. Об этом свидетельствуют и противоречивые выводы из наблюдений за поведением граждан разных стран. Во-вторых, оказывается, что уклонение от налогов воспринимается не как простая игра. Это происходит потому, что, в добавок к базовому элементу этой ситуации, связанному с присутствием риска, примешиваются еще и институциональные особенности такого выбора.

Заключение

Уклонение от налогов – важный феномен, влияющий на развитые и развивающиеся страны. Несмотря на то, что процедура измерения степени уклонения сопровождается значительными ошибками, даже самые консервативные оценки показывают, что доля теневого сектора в таких странах, как Англия и США, составляет не менее 10% всей экономики. При этом в подавляющем большинстве других стран эта доля гораздо выше. Неустранимо большой объем теневого сектора экономики (и степени уклонения от налогов как его составной части) требует понимания причин происходящего. Это понимание позволяет корректным образом предсказывать последствия проводимой правительством политики, затрагивающей интересы людей, вовлеченных в незаконную деятельность.

Для понимания причин уклонения от уплаты налогов и оценки влияния различных факторов на степень уклонения, была разработана соответствующая модель, опирающаяся на теорию выбора в условиях риска. Сопоставление выводов этой модели с реальностью показало, что эта модель вполне подходит для первоначального анализа происходящего, однако, не объясняет всего многообразия наблюдаемых фактов. В частности, не объясняет психологических и коллективных аспектов взаимодействия. Для того чтобы исправить указанные недочеты, модель была модифицирована соответствующим образом.

Ситуацию уклонения от налогов можно проинтерпретировать как ситуацию конфликта налогоплательщика и налоговой инспекции. Налогоплательщик несет расходы на уплату налоговых сборов и на уплату штрафа, а налоговая инспекция несет расходы на организацию и проведение проверки. Решение теоретико-игровой модели в данном случае позволит получить равновесие, в котором значение вероятности проверки окажется эндогенной величиной, которая выражается через другие параметры модели.

21