• т рудоемкость мероприятий, связанных с опреде.к общего объема и предполагающих выполнение большого мм расчетных операций;

• распределение по различным группам затрат, класги емым по традиционным аспектам (видовому и количестве!

Существующие методы управления затратами не пре/ц выделения и отдельного рассмотрения логистических затри i > того, не учитывается время, которое затрачивается в прои imi | и распределении на логистические операции, в то время ка1 и|| (сырье, полуфабрикаты и готовая продукция) пребывает coin t\ в производстве 2—5% общего времени, а остальное время (9$Я пролеживает на складе или находится в пути, транспортиру егсх

Логистические издержки формируются в результате i| нирования и взаимодействия каналов снабжения, распре и Н и производственных процессов. В наиболее общем виде лопк i издержки отдельной фирмы могут быть представлены в вид< | трех основных составляющих: издержек снабженческо-траш и цепей (L_c), издержек производственно-технологических или <nn|i« онных цепей (£„) и издержек транспортно-распределителмммк товых цепей (L_p) [28]:

JL/ *~*С "Yl D'

Издержки каналов снабженческо-транспортных ценен ими* ся к «внешней логистике» и состоят из следующих основных тов:

Lc ⁼ L_Ci + L_C2 + £ез + L_Ci + L_cs + L_C6 + L_cj,

где Ь_сЛ — издержки «ввозной?» транспортировки;

L_c2 — издержки экспедирования ввозимых ресурсов;

£,,, — складские издержки в системе снабжения;

L_ci — издержки грузообработки;

L_c5 — издержки информационной поддержки снабжения;

L_c6 — издержки страхования;

L_cl — таможенные издержки для импортируемых товаров. Издержки каналов производственно-технологически ционных цепей относятся к «внутренней» логистике и сое i дующих основных элементов:

1~<п ™ **nl ~^ -^«2 ' -^иЗ *""" ^-«4,

где Z„, — издержки внутрипроизводственных перевозок;

L_n2 — издержки внутрипроизводственного складирования;

L_n3 — издержки информационной поддержки производственниц г

L_n4 — издержки прочих внутренних логистических операций.

410

(Издержки каналов распределительно-транспортных цепей так-■птиосятся к «внешней» логистике и состоят из следующих основ-pi элементов: L_p = L_pi + L_P2 + L_P3 + L_Pi + L_ps + L_P6 + L_pl + L_ps, I._pl — издержки «вывозной» транспортировки; L_pi — складские издержки в системе сбыта; /.,,,, — издержки экспедирования при сбыте продукции; 1._1Л — издержки грузообработки в процессе сбыта; /,,,₅ — издержки информационной поддержки распределения; /.,,₆ — издержки страхования в системе сбыта; /-,,7 — таможенные издержки для экспортируемых товаров; Lpg — издержки функционирования дилерской, торговой сети [8]. И составе этих логистических издержек целесообразно также ■И i м мать затраты на осуществление финансовых операций, обеспе-Ьцкнцих движение материальных потоков, логистическое админи-■ифопание, потери от иммобилизации материальных и финансовых Курсов, незавершенного производства и готовой продукции, а также ■14"' от недостаточного уровня качества снабжения, производства Мыта готовой продукции. Логистические издержки составляют одну ■ Крупнейших статей расходов деловых организаций; по своему объ-№ пни уступают только затратам на сырье, материалы и комплекту-■llii'. Согласно оценкам зарубежных ученых, общие расходы на ло-|и i и к у составляют до трети объема продаж различных фирм.

Подобная концепция логистических издержек предполагает:

■ распределение, разграничение производства и обращения

■ распределение, дифференциацию снабжения и сбыта как сфер Кшгрческой деятельности предприятия;

■ распределение соответственно снабженческих и сбытовых ■||ц г (снабженческих между производственными издержками и об-

■мм накладными расходами, а сбытовых между сбытовыми расхода-■ кик гаковыми и общими накладными расходами).

(КЛАССИФИКАЦИЯ ЛОГИСТИЧЕСКИХ ЗАТРАТ Анализ издержек начинается с построения их к 1А( I ификаций, |рые помогут получить комплексное представление <> свойствах 'ионных характеристиках издержек. Следуй подчеркнуть, что из-*ки как исключительно сложное явление не могут быть представ-Klc помощью одной классификации. I la прак 111 кс существуют и ни-

a i i

же будут использованы различные подходы к классификации

жек с точки зрения различных критериев их оценки. Совокуп i

ставленных классификаций позволит дать полное представление иЛ и держках. В самом общем случае любое предприятие может быть < > к производственным, торговым или предприятиям сферы обс.п ния. В настоящее время состав затрат, включаемых в себестоим< >< дукции, регламентируется соответствующими нормативными и прежде всего Положением «О составе затрат по производств лизации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимт дукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых i татов, учитываемых при налогообложении прибыли»¹.

Даже из простого перечисления слагаемых затрат, обра:п себестоимость продукции (работ, услуг), видно, что они не одиши не только по своему составу, но и по значению в изготовлении npi та, выполнении работ и услуг. Одни затраты непосредственно < i с производством продукции (затраты сырья, материалов, oiuiai да рабочих и др.), другие — с управлением и обслуживанием водства (расходы на содержание аппарата управления, обести производственного процесса необходимыми ресурсами, содер основных средств в рабочем состоянии и т.д.), а третьи, не имен нет средственного отношения к производству, все-таки по дейстн\ и законодательству включаются в издержки производства (налоги и 11«i Кроме того, часть затрат прямо включается в себестоимость и ных видов готовых изделий, а другая часть, в связи с произво нескольких видов продукции, — косвенно, путем их распред' Поэтому для эффективной организации логистической деятс и необходимо применять экономически обоснованную классифш затрат по определенным признакам.

Основным признаком разделения издержек для общей н.ти\ фикации являются место появления издержек и отношение n:i к различным сферам деятельности предприятия. Данная клас( i ция используется для упорядочивания издержек в рамках ■ о прибыли предприятия и для последующего сравнительного ;и отдельных видов затрат. Основные виды издержек, согласим пОии» классификации, представлены на рис. 9.1.

Материальные издержки использования — это сумма затриi Ц несенных предприятием на приобретение сырья и комплет материалов, т.е. тех физических субстанций, которые непоср< i но используются в производстве и переходят в готовую ироду i i

1 Утверждено постановлением Правительства рф 5 августа 1992 г. № I • • 412

Трудовые издержки представляют собой оплату основного про-Нодственного персонала (рабочих), усилия которых непосредствен-■(физически) связаны с производством готового продукта. Следу-■тмстить известную условность этого определения в современном ■окоавтоматизированном или полностью автоматизированном ■Иииодстве, для которого прямой труд как таковой отсутствует

Общие производственные накладные издержки включают осталь-

ЩЛ ииды издержек, которые обеспечивают стадию производства на

■^приятии. Структура этих издержек может быть очень сложной, а их

■ичгство велико. Наиболее характерными видами производственных

■Лидных издержек являются вспомогательные материалы, труд уп-

нм-нческого персонала, расходы электрической и тепловой энергии,

нмтм на ремонт и содержание оборудования, коммунальные услуги,

■и изация производственного оборудования и помещений, опреде-

НМаи часть налогов, включаемых в число так называемых валовых

Игржек, и прочие издержки, связанные с производственным процес-

• -и ii.i предприятии.

Издержки реализации включают в себя все затраты предприя-k гиязанные с сохранением готовой продукции на складе, продви-•■ пнем товара на рынок и доставкой товара потребителю.

Административные издержки включают в себя общую сумму Пни, связанных с общим управлением предприятия, т.е. содержани-|т нинарата управления.

К рассмотренной выше классификации непосредственно при-Шкшт классификация издержек по отношению к готовому продукту.

|

Все издержки предприятия подразделяются на две группы щиеся:

1. к готовому продукту {Product Costs);

2. периоду времени {Period Costs).

Признаком разделения издержек, согласно данной кл; |н

ции, является способ, с помощью которого издержки относян бестоимость проданных товаров. Издержки первой группы вкл к в себестоимость проданных товаров только тогда, когда готовки дукция, в состав которой вошли эти издержки, продана. До продажи эти издержки в составе товарно-материальных зап;к i приятия представляют собой его активы, т.е. они материализои.' ставе незавершенного производства или готовой продукции и ся на складе. Издержки второй группы включаются в отчет ом т.е. учитываются при расчете прибыли предприятия в точен периода, когда они были фактически понесены. Характерным npHi ром второй группы являются издержки, связанные с общим нием предприятия.

Согласно этой классификации, производственные in и 1 • (в своей основной массе) относятся к первой группе, a лепр ственные издержки — ко второй. На рисунке. 9.2 иллюст|>м| трансформация ресурсов предприятия в издержки и их учап и мировании чистой прибыли.

Согласно схеме, ресурсы предприятия, которые форм и |

держки, относящиеся к продукту, являются активами предпрп тех пор, пока предприятие не продаст готовую продукцию. И m ai>n| мя издержки, относящиеся к периоду времени, признаются и . ми предприятия именно в тот период, когда они были понесены Ц висимо от того, была продана готовая продукция или нет.

К. Друри [23] предложил другую классификацию затрат, пиМ но которой в учете накапливается информация, прежде всем категориях затрат: расходы на материалы, рабочую силу и м.н расходы. Затем обобщенные затраты распределяются по напр ям учета: 1) для калькулирования и оценки себестоимости и денной продукции; 2) для планирования и принятия управ.'н и решений и 3) для осуществления процесса контроля и регул ■ 11 >< Кроме того, в каждом из перечисленных выше трех направлен пи очередь происходит дальнейшая детализация затрат в зависим целей управления.

Данная классификация, несмотря на несомненные дог i не совсем отвечает требованиям нынешнего времени. Необхо/и i ширить направления классификации затрат, подчинив их во

414

■м каждой функции управленческого учета. При этом необходимо и i ь в виду, что один и тот же классификационный признак в разных ■линиях может давать разный результат и наоборот.

С этой точки зрения создание аналитики для дальнейшего ана-Шм затрат компании должно начинаться с определения принципов Вотировки затрат.

В практике работы российских компаний наибольшее распро-

[пение получили следующие группировки: ■ по экономическому содержанию; ■ отношению к объему производства; ■ способу включения в себестоимость продукции; ■ роли в технологическом процессе изготовления продукции левому назначению; ■ степени обеспечения системы контроля за затратами; ■ степени регулируемости; ■ местам возникновения затрат; ■ в зависимости от сфер и функций деятельности предприятия; ■ целевому назначению; ■ по процессам; ■ основным фазам продвижения; 415

• 

  основным компонентам логистических процессов;

• видам затрат.

Сложность группировки логистических затрат состой] н они имеют место и в сфере производства, и в сфере обращении I'mil ^j образие классификаций логистических затрат по экономике/ я1 держанию может быть сведено к схеме, представленной ниже на | [46].

Прямые логистические затраты (sensu stricto) отри в учете производственных затрат, причем для их выделения ш ма дополнительная учетная и аналитическая работа.

Форс-мажорные издержки относятся к позициям, оп| ющим финансовые показатели деятельности предприятия.

Упущенная прибыль не отражается в балансе предприя i и i

Границы сферы логистических затрат зависят прежде и

целей группирования и накопления информации о затратах. 11 несении издержек на единицу продукции затраты на выполнен и. стических функций могут присутствовать как в виде прямых (с< идет о себестоимости единицы услуги), так и в виде накладных < остальных случаях с товарами в виде материальных объектов).

По экономическому содержанию затраты также классифт ют по статьям калькуляции и экономическим элементам.

Экономическим элементом принято называть первичный < II

ный вид затрат на производство и реализацию продукции, кот<>| уровне предприятия невозможно разложить на составные час i и

Группировка затрат по экономическим элементам неон ■ для того, чтобы определить, какие именно ресурсы израсходова 11 ков удельный вес отдельных видов затрат в их общей сумме.

416

11оложением о составе затрат, включаемых в себестоимость про-Нции, установлен единый для всех предприятий перечень экономи-■i mi однородных затрат:

• материальные затраты;

• затраты на оплату труда;

• отчисления на социальные нужды;

• амортизация;

• прочие затраты.

Поэлементная группировка затрат показывает, сколько произ-» м но тех или иных видов затрат в целом по предприятию за опреде-Пнмй период времени независимо от того, где они возникли и на ^Ьводство какого конкретного изделия использованы. Однако клас-^рцсация затрат по экономическим элементам не позволяет исчис-pii, себестоимость отдельных видов продукции, установить объем М|шт конкретных структурных подразделений предприятия. Напри-P)i, электроэнергия на предприятиях может быть использована как ■миологическом процессе производства продукции, так и для осве-ри п я офиса предприятия, помещения цехов и т.д. В свою очередь ■»хнологическом процессе электроэнергия может расходоваться на ■пновление разнообразных изделий в разных количествах: на одно рМ'лме — больше, на другое — меньше. Для решения этих задач при­ми ют классификацию затрат по статьям калькуляции.

Калькуляционной статьей принято называть определенный вид Мрат, образующий себестоимость как отдельных видов, так и всей Нрилукции в целом.

Группировка затрат по калькуляционным статьям позволяет Выделять назначение расходов и их роль, организовывать контроль Вд расходами, выявлять качественные показатели хозяйственной де-|н и.мости как предприятия в целом, так и его отдельных подразделе-Ш(1, устанавливать, по каким направлениям необходимо вести поиск Mint снижения издержек производства. На основании этой группи-■iiimi строится аналитический учет затрат на производство, составля-Ш\\ плановая и фактическая калькуляция себестоимости отдельных Вдои продукции.

Группировка затрат по статьям калькуляции позволяет проана-ПШровать, на какие цели расходуются ресурсы. Перечень статей со­рви мнется самим предприятием, исходя из потребности в детальности ■формации. В российской практике обычно используется следующий ^Bpiciib статей калькуляции:

1. Прямые сырье и материалы.

2. Возвратные отходы.

1.1 КМ ИС ГИКИ

417

3. Покупные полуфабрикаты и комплектующие.

4. Топливо и энергия на технологические цели.

5. Полуфабрикаты собственного производства.

6. Основная заработная плата.

7. Дополнительная заработная плата.

8. Отчисления на социальные нужды.

9. Затраты на освоение производства.

10. Затраты на содержание и эксплуатацию оборудовании

11. Общепроизводственные затраты.

12. Общехозяйственные затраты.

13. Потери от брака.

14. Прочие производственные затраты.

15. Коммерческие затраты. ]

| Важное значение в выборе системы учета и калькулирт имеет группировка затрат по отношению к объему произведет mi I данному признаку затраты подразделяются на постоянные и и< ные.

Переменными называются затраты, величина которых и i ется вместе с изменением объема производства. К ним относят \шЩ сырья и материалов, топлива и энергии на технологические цели, | работную плату производственных рабочих и др.

К постоянным относят затраты, величина которых не изм< ся или слабо изменяется при изменении объема производства можно отнести общехозяйственные расходы и др.

Некоторые затраты называются смешанными, так как они ют одновременно переменные и постоянные компоненты. Их ином называют полупеременными и полупостоянными затратами. В< мые расходы являются переменными затратами, а в составе общмН изводственных, общехозяйственных и коммерческих расходов есть Щ переменные, так и постоянные составляющие затрат. Например, м сячная плата за телефон включает постоянную сумму абонемп i платы и переметшую часть, которая зависит от количества и дли'ЯВ ности междугородних и международных телефонных разговором I этому при учете затрат необходимо четкое разграничение между НН стоянными и переменными затратами.

Разделение затрат на постоянные и переменные имеет б< > i i.i значение для планирования, учета и анализа себестоимости про, Постоянные расходы, оставаясь относительно неизменными по абс ной величине, при росте производства становятся важным фактам снижения себестоимости продукции, так как их величина при ими уменьшается в расчете на единицу продукции. Переменные же ршЩ

418

Вии, но рассчитанные на единицу продукции представляют собой по-Кп миную величину. Экономия по этим расходам может быть достигну-Щц за счет осуществления организационно-технических мероприятий, Или печивающих снижение их в расчете на единицу выпускаемой про­дукции. Кроме того, данную группировку затрат можно использовать [при анализе и прогнозировании безубыточности производства и в ко-■Игчном счете при выборе экономической политики предприятия.

Также в данной группировке можно выделить эффективные I и (эффективные затраты.

Эффективные — это производительные затраты, в результате [ которых получают доходы от реализации тех видов продукции, на вы-[ ну с к которых были произведены эти затраты. Неэффективные — это IПираты непроизводительного характера, в результате которых не бу-I Дут получены доходы, так как не будет произведен продукт. Неэффек-нншые затраты — это потери на производстве. К ним относятся поте­ри от брака, простоев, недостачи и порча товарно-материальных цгпностей и др. Обязательность выделения неэффективных затрат ! изъясняется стремлением не допустить проникновения потерь в пла­нирование и нормирование.

Любое предприятие, стремящееся максимизировать свою при­бить, должно так организовать свое производство, чтобы затраты на I единицу выпускаемой продукции были минимальны. Значит, и при­нимаемые решения должны ориентироваться на задачу минимизации нитрат. В выполнении этой задачи важное значение придается процес­су прогнозирования, в ходе которого затраты предприятия рассматри-п.нотся в краткосрочном и долгосрочном периодах.

В краткосрочном периоде отдельные факторы производства не изменяются: их называют постоянными (фиксированными) фактора­ми. К ним, как правило, относятся такие ресурсы, как промышленные пдания, станки, оборудование. Однако это могут быть и земля, услуги менеджеров и квалифицированных кадров. Экономические ресурсы, которые меняются в процессе производства, считают переменными факторами. В среднесрочном периоде могут меняться все вводимые факторы производства, но базовые технологии остаются без измене­ний. В ходе же долгосрочного периода могут изменяться и базовые

и\ПОЛОГИЙ.

По способу включения в себестоимость продукции затраты пред-мриятия подразделяются на прямые и косвенные.

Прямыми являются расходы по производству конкретного вида продукции, поэтому они могут быть отнесены на объекты калькули-

419

р ования в момент их совершения или начисления на основании ных первичных документов. Характерными статьями прямых надМ жек являются:

• сырье и основные материалы;

• покупные изделия и полуфабрикаты;

• силовая электроэнергия;

• основная заработная плата производственных рабочих Косвенные издержки связаны с производством одноврем!

нескольких видов продукции, так что невозможно непосредспн НИ выделить ту часть издержек, которая приходится на конкретный i продукции. Характерные статьи косвенных издержек:

• ремонт и содержание универсального оборудования;

• общецеховые издержки;

• общезаводские издержки;

• часть непроизводственных издержек.

Выбор базы распределения обусловливается особенно! i организации и технологии производства и устанавливается отра( 1 выми инструкциями по планированию, учету и калькулирование бестоимости продукции.

Принципиальным различием между прямыми и косвен и издержками является то, что прямые издержки непосредственно i заны с производством и реализацией конкретного вида продукции и ш тому без труда могут быть отнесены на его себестоимость.

Деление затрат на прямые и косвенные имеет условный харш тер. Так, в добывающих производствах, где, как правило, добывав i один вид продукции, расходы прямые. В комплексных производа ни в которых из одних и тех же видов сырья и материалов изготавлии ются несколько видов изделий, основные затраты являются коси* к ными. Расширение удельного веса прямых затрат способствует бон точному определению себестоимости продукции.

Совершенно очевидно, что разделение расходов на прямые и кш¹ венные носит весьма относительный характер и зависит от выбрани го уровня объекта затрат. Объекты затрат (cost objects) — это элем' и ты, являющиеся результатами деятельности компании. Объект. > затрат могут быть как производимые продукты/услуги, так и обе i живаемые покупатели. Существуют различные уровни объектов зат] >.• | Так, для объектов типа «производимый продукт» возможны ypoi единицы продукции, партии продукции, уровень товара и уровень ас­сортиментной группы. Для объектов типа «покупатель» возмол уровни: заказ, клиент, группа клиентов, канал сбыта. При смене дай ного уровня косвенные расходы могут становиться прямыми и наобо

420

Пин Так, например, расходы на наладку оборудования перед запуском вшзводства каждой партии будут прямыми для уровня партии и кос-Ьнными для уровня единицы продукции. Расходы на рекламу како-В»либо товара будут прямыми для уровня товара и косвенными для Пншией единицы и партии продукции.

Пороли в технологическом процессе изготовления продукции и це-Шчму назначению затраты предприятия подразделяются на основные ■ накладные.

Основными называются затраты, непосредственно связанные i и мюлогическим процессом изготовления продукции. К ним отно-Мщгм затраты, входящие в состав цеховой производственной себе-П|)Имости изделий (стоимость сырья, материалов и полуфабрикатов, ■ццсственно входящих в продукт; стоимость топлива и энергии, из-■М'ходованных на технологические цели; расходы на оплату труда про­йти )дственных рабочих и отчисления на социальные нужды; расходы м эксплуатации производственных машин и оборудования и др.).

Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслу-шанием производства, реализацией продукции и управлением. Они ■Н'тоят из комплексных общехозяйственных и коммерческих расхо-ШШ. Их величина зависит от организации производственно-коммер-I ческой деятельности, деловой политики администрации, продолжи-■мьиости отчетного периода и других факторов.

Разделение затрат на основные и накладные основано на том, | 'ми и себестоимость продукции должны включаться только производ-Итппшые затраты. Они как необходимые формируют производствен­ную себестоимость изделия и используются для расчета себестоимо-№11 единицы продукции. Накладные расходы используются для ||/ич'печения процесса реализации продукции и функционирования |И|н'Д1 приятия как хозяйственной единицы, в связи с чем должны спи-аться на уменьшение прибыли от реализации продукции.

Важное значение в управлении затратами имеет система конт-■Ьшш, которая обеспечивает полноту и правильность действий в буду-[ ИИ'М, направленных на снижение затрат и рост эффективности произ-I (одства. Для обеспечения системы контроля за затратами их ■рйаделяют на контролируемые и неконтролируемые.

Контролируемые — это затраты, которые поддаются контролю Н'п стороны субъектов управления. Неконтролируемые же затраты не ■Щиисят от деятельности субъектов управления. Например, переоцен­им основных средств, повлекшая за собой увеличение сумм амортиза-I нионных отчислений, изменение цен на топливно-энергетические ре-Нурсы и т.п.

421

При построении системы контроля затрат необходимо oiipflj лить:

• систему подконтрольных показателей, состав и урош детализации;

• сроки представления отчетности;

• распределение ответственности за полноту, своевремсп. и достоверность информации, содержащейся в отчетах по затра < «привязать» систему контроля к центрам ответственности на npi тии.

Процесс управления затратами на предприятии включас i i и процесс регулирования их уровня. Для этих целей затраты и деляются на регулируемые и нерегулируемые.

По степени регулируемости затраты подразделяются на щ стью, частично и слабо регулируемые.

Полностью регулируемые затраты возникают прежде веси i pax производства и распределения. Это затраты, зарегистрирш по центрам ответственности, и величина их зависит от степени |н I лирования со стороны менеджера. Частично регулируемые i имеют место главным образом в НИОКР (научно-исследоватс и опытно-конструкторских работах), маркетинге и обслуживан i mi || ентов. Слабо регулируемые (заданные) затраты возникают во все циональных областях.

Степень регулируемости затрат зависит от специфики кои ного предприятия: применяемой технологии; организационной i тру»

туры; корпоративной культуры и других факторов. Поэтому ум |

сальной методики классификации затрат по степени регулируй

не существует — ее можно разработать только применительно кретному предприятию. Степень регулируемости затрат буде i i чаться в зависимости от следующих условий:

• длительности периода времени (при длительном перин является возможность воздействовать на те затраты, которые в ко|мЦ ком периоде считаются заданными);

• полномочий лица, принимающего решение (затраты, к< > 1 являются заданными на уровне начальника цеха, могут оказатмм |Н* гулируемыми на уровне директора предприятия).

Для анализа эффективности содержания того или иного ш деления используется группировка затрат по местам возникночгнЩ В рамках этой группировки затраты относят на те подраздел спи пании, где ресурсы были использованы. Как правило, групп и р< местам возникновения затрат строится в соответствии с финам структурой компании. Местами возникновения затрат в прои.щ

422

тененной компании могут быть подразделения основного и вспомога-ITf льного производства, коммерческие и административно-хозяйствен­ные службы. В торговых компаниях учет часто ведется в разрезе ком­мерческих, вспомогательных и общехозяйственных подразделений. Выбор типа группировки затрат определяется спецификой биз-I Исса. Базой для группировки затрат может служить и вид продукции, I и центры финансовой ответственности. Могут применяться и смешан -I иые группировки — по цеховому принципу и по видам продукции од-| тшременно.

Для предприятий, занимающихся производством сельскохозяй-п пенной продукции, применяется группировка по местам возникно-пгния затрат, для перерабатывающих предприятий группы — по цент­рам ответственности (цехам), для сбытовых подразделений — по видам продукции.

По местам возникновения затраты группируются и учитывают-i н в разрезе производств, цехов, участков, отделов, бригад и других структурных подразделений предприятия, т.е. по центрам ответствен­ности. Данная группировка затрат напрямую зависит от действующей прганизационной структуры.

С вышеприведенной классификацией тесно связана группировка аатрат в зависимости от сфер и функций деятельности предприятия. Но данному признаку затраты подразделяются на снабженческо-за-i(иовительные, технологические, коммерческо-сбытовые и организа-i и юнно-управленческие.

Такая группировка затрат позволяет организовать функциональ-! ный учет, при котором затраты вначале собираются в разрезе сфер и функций деятельности предприятия, и только потом — по объектам калькуляции.

Функциональный учет способствует и усилению взаимосвязи н взаимозависимости между центрами затрат, обеспечивает более точ­ное предоставление информации о произведенных затратах. Это по­могает менеджерам принимать совместные обоснованные решения о виде, составе, цене, путях сбыта продукции и способствует повыше­нию эффективности производственно-коммерческой деятельности предприятия. Сейчас в центре внимания передовых компаний — уп­равление затратами в рамках концепции lean production (плоское, стройное производство), когда объектами сокращения являются сис­темные издержки, связанные с исключением запасов, очередей, избы­точной обработки и т.д. Это тесно связано с процессным подходом, ныделением ключевых клиентских групп, на которых работают сквоз­ные бизнес-процессы. Они «вытягивают» из ресурсов предприятия

423

только необходимое, заставляют не делать лишних движении уникальную возможность сокращать затраты и улучшать потреби 11 ское качество одновременно.

Группировка затрат по процессам предполагает классифш затрат в зависимости от направления их использования — в npoi стве, реализации продукции или в управлении предприятием. Это iiii.ii ляет оценить себестоимость процессов компании, что в свою оч< i дает возможность точнее определить окончательную себестоимо выпускаемой продукции (работ, услуг).

Универсальную систему учета затрат компании с точки зр< видов ресурсов, направлений их использования и мест возникших i можно представить в виде куба (рис. 9.4).

По целевому назначению логистические издержки в сфере < щения могут быть связаны с содержанием товарных запасов, реали цией товарной продукции либо возникать из-за отсутствия товар' запасов.

Специфичными для логистических затрат являются издср связанные с товарными запасами, к которым относят: затраты на с кл«Л ское хранение продукции (они зависят от объема складируемой i дукции); текущие затраты на содержание складов; плату за api (если склад арендуется); налоговые издержки; издержки на страх > ние складских запасов, оборудования, помещений.

В издержки на реализацию товарной продукции, связанные с W гистикой, включают: издержки на получение заказов; оформление м

424

IM.ioB на товарную продукцию; оформление договора о поставках; ком­муникационные издержки на поддержание связей с потребителями И посредниками и т.д.; транспортные издержки (если стоимость транс­портировки и сопутствующих работ не включена в стоимость постав-Немого товара); издержки на работы и операции, связанные со скла­дированием. J В случае отсутствия запасов готовой продукции на складах по­средник не может удовлетворить спрос и несет определенные потери. Потери в результате отсутствия товарных запасов включают: сто­имость потерянных продаж (в этом случае заказчик вынужден пере­дать свой заказ другому поставщику); стоимость ожидания выполне­ния заказа; отложенные продажи (при этом ожидание может вызвать дополнительные затраты на оформление нового заказа; транспортные и складские расходы, если выполнение заказа через действующие ло-i кстические каналы и цепи невозможно). Наряду с традиционными группировками затрат, рассмотренны­ми выше, логистические издержки могут быть объединены в следу-ющие группы. ' Операционные логистические затраты, т.е. затраты на выпол­нение логистических операций по функциям (перевозки, хранения, складской грузопереработки, приема и обработки заказов и т.п.). Управленческие и транзакционные затраты, связанные с адми­нистрированием логистических систем. Затраты на элиминирование (компенсацию) логистических рис­ков: страхование грузов, запасов, ответственности перевозчика/экспе­дитора, ущербы от дефицита товаров у потребителя, связанные с ло­гистикой (например, потенциальная потеря продаж от отсутствия Говаров на полке магазина). Капитальные затраты, связанные с замораживанием оборот­ного капитала в запасах, j На рисунке 9.5 представлены основные структурные аспекты ло­гистических затрат и их взаимосвязи [46]. Группировка логистических затрат по основным фазам продви­жения строится на выделении фаз процессов закупки, производства и реализации (дистрибьюции). Логистические затраты на процессы закупки представляют со­бой совокупность затрат, связанных с организацией и реализацией поставок, а также с поддержанием материальных запасов. В эти затра­ты включаются затраты на продвижение материалов и поддержание запасов. В фазе производства логистические затраты определяются внутренними (по отношению к предприятию) факторами. Это отно-425

I..... и только к промышленным предприятиям. Так как на торговых

Кгдириятиях нет фазы производства, то вся совокупность затрат на

L шческое продвижение материалов и поддержание запасов, а также

Крат на информационные процессы может считаться логистически-

w нитратами.

Как правило, рассмотрение логистических затрат по фазам со-■ппиождается одновременной привязкой их к местам возникновения

„„онентам логистических процессов. При группировке затрат по

Шщвным компонентом логистических процессов выделяют: физичес-U продвижение материалов, протекание информационных процес-I щи а также запасы. Поэтому их можно свести в следующие группы Бтрлт: на физическое продвижение материалов; на запасы; на инфор­мационные процессы.

Затраты на физическое продвижение материалов включают: ■цмортнзационные отчисления по основным средствам, используемым „ „„ i .стических процессах; затраты на использованные материалы, топ-Киио и энергию; прочие расходы на продвижение - суммы налогов на м.ижимость и транспортные средства; причем величина этих расхо-«1.11 клияет на налогооблагаемую базу или уровень налогообложения (и,,пример, площадь земельного участка, занятого складами и транспор­тными путями, стоимость складских зданий и сооружении определя-I |н неличину налога на недвижимость; ставки налога на транспортные Ьи'дства зависят от имеющихся на предприятии видов и типов этих Кдств). Эти затраты представляют собой внутренние расходы пред-