2.3. Облік доходів спеціального фонду
Для обліку доходів спеціального фонду Планом рахунків бухгалтерського обліку для бюджетних установ передбачено рахунок 71 "Доходи спеціального фонду". Характеристику субрахунків до рахунку 71 "Доходи спеціального фонду" наведено в табл. 7.2.
За кредитом субрахунків 711 "Доходи за коштами, отриманими як плата за послуги" - 716 "Доходи за витратами майбутніх періодів" відображаються суми нарахованих доходів у розрізі видів за надані послуги та суми надходжень спеціального фонду з інших джерел. За дебетом відображається списання сум доходів, отриманих установою протягом бюджетного року, в порядку закриття рахунків з обліку доходів.
Внутрішні розрахунки, що виникають у процесі виконання кошторисів між розпорядниками коштів вищого ступеня і підвідомчими їм бюджетними установами, обліковуються на субрахунку 682 "Внутрішні розрахунки за спеціальним фондом". На цьому субрахунку розпорядниками коштів нижчого рівня обліковуються суми спеціального фонду, одержані від розпорядників коштів вищого рівня. Розпорядники коштів вищого ступеня на субрахунку 682 "Внутрішні розрахунки за спеціальним фондом" обліковують суми проведеного перерахування із спеціального фонду підвідомчим установам. За дебетом зазначеного субрахунку відображаються суми видатків, здійснених за рік, зменшення спеціального фонду кошторису доходів і видатків згідно з чинним законодавством, суми виявлених недостач і списання за рахунок бюджетної установи.
Головні розпорядники за дебетом субрахунку 682 "Внутрішні розрахунки за спеціальним фондом" відображають суми асигнувань підвідомчим установам і видатки, здійснені для підвідомчих установ за рахунок спеціального фонду за кошторисом на централізовані заходи. За кредитом - зменшення асигнувань підвідомчих установ і суми видатків, здійснені розпорядниками нижчого рівня за бюджетний рік.
Субрахунок 711 "Доходи за коштами, отриманими як плата за послуги". Бюджетні установи за кредитом цього рахунку відображають надходження, що належать до першої групи власних надходжень бюджетних установ (див. рис. 7.1).
Так, навчальним закладам за даним субрахунком відображається:
плата за навчання на контрактній основі в навчальних закладах усіх рівнів акредитації і плата за навчання учнів у гуртках, організованих при загальноосвітніх школах. Наприклад, нарахування плати за навчання відображається: Дт 364 "Розрахунки з іншими дебіторами" Кт 711 "Доходи за коштами, отриманими як плата за послуги";
доходи від експлуатації транспорту установ, читання лекцій працівниками установи. Нарахування плати за читання лекцій викладачами відображається: Дт 361 "Розрахунки в порядку планових платежів" Кт 711 "Доходи за коштами, отриманими як плата за послуги";
орендна, квартирна плата, отримана від мешканців, що проживають у будинках, які належать бюджетним установам. Нарахування оплати за проживання у гуртожитках, орендної і квартирної плати відображається: Дт 361 "Розрахунки в порядку планових платежів" Кт 711 "Доходи за коштами, отриманими як плата за послуги";
кошти від реалізації майна бюджетних установ, реалізації виготовленої продукції. Наприклад, вартість продукції і готових виробів, вироблених учнями ПТУ, відображається: Дт 24 "Готова продукція" Кт 711 "Доходи за коштами, отриманими як плата за послуги".
За кредитом субрахунку 711 "Доходи за коштами, отриманими як плата за послуги" відображаються й інші доходи, отримання яких не характерне для навчальних закладів, наприклад:
від організації і проведення вечорів, концертів, плата за вхід у музеї і на виставки;
від здійснення іншої діяльності (наприклад, видавничої навчальним закладом).
Розглянемо відображення в бухгалтерському обліку операцій з коштами, отриманими як плата за послуги (приклади 2.2-2.7).
Субрахунок 712 "Доходи за іншими джерелами власних надходжень бюджетних установ". За кредитом субрахунку 712 "Доходи за іншими джерелами власних надходжень бюджетних установ" відображаються надходження коштів бюджетним установам від сторонніх осіб для здійснення зазначених у дорученнях виплат (тобто кошти на виконання окремих доручень), а також гранти, дарунки, благодійні внески, інвестиції, що одержують бюджетні установи. До цих сум відносяться кошти отримані, наприклад, навчальним закладом:
на виплату студентам стипендій, матеріальної допомоги й доплат до державних стипендій за рахунок коштів сторонніх осіб (замовників). Наприклад, перерахування спонсором коштів на реєстраційний рахунок інституту для виплати додаткових стипендій студентам відображається Дт 32 "Рахунки в казначействі" Кт 712 "Доходи за іншими джерелами власних надходжень бюджетних установ";
на придбання методичної літератури та навчальних посібників для студентів. Такі надходження відображаються Дт 32 "Рахунки в казначействі" Кт 712 "Доходи за іншими джерелами власних надходжень бюджетних установ";
інші кошти, які установи одержують від юридичних і фізичних осіб для виконання окремих доручень, наприклад, написання методичних матеріалів за певною темою, проведення семінарів для працівників окремого підприємства. Надходження коштів за проведення семінарів відображаються: Дт 32 "Рахунки в казначействі" Кт 712 "Доходи за іншими джерелами власних надходжень бюджетних установ". Також на субрахунку 712 "Доходи за іншими джерелами власних надходжень бюджетних установ" можуть відображатися отримання коштів, призначених для преміювання працівників науково-дослідних установ, за умови, що навчальний заклад мас свої дослідні лабораторії, інститути тощо. У бухгалтерському обліку надходження грошових коштів на такі цілі відображається записом Дт 32 "Рахунки в казначействі" Кт 712 "Доходи за іншими джерелами власних надходжень бюджетних установ".
Розглянемо за допомогою умовних прикладів 2.8-2.9 відображення у бухгалтерському обліку доходів, отриманих за іншими джерелами власних надходжень бюджетних установ.
Субрахунок 713 "Доходи за іншими надходженнями спеціального фонду". За кредитом субрахунку 713 "Доходи за іншими надходженнями спеціального фонду" відображаються надходження бюджетної установи, що відносяться до інших надходжень спеціального фонду бюджету й не можуть бути віднесені на будь-який інший субрахунок. На цьому субрахунку відображається фінансування бюджетних установ зі спеціального фонду бюджету відповідного рівня.
Такі кошти надходять на спеціальні реєстраційні рахунки розпорядників бюджетних коштів у розрізі кодів програмної класифікації видатків із зазначенням кодів економічної класифікації видатків. Тобто одразу визначаються напрями використання одержаних коштів. Отримання бюджетною установою грошових коштів, які відносяться до інших надходжень спеціалізованого фонду, відображаються в бухгалтерському обліку: Дт 326 "Спеціальні реєстраційні рахунки для обліку інших надходжень спеціального фонду" Кт 713 "Доходи за іншими надходженнями спеціального фонду". За дебетом субрахунку 713 "Доходи за іншими надходженнями спеціального фонду" відображається списання сум одержаних інших доходів спеціального фонду на рахунок 432 "Результат виконання кошторису за спеціальним фондом" в порядку закриття вкінці року.
Субрахунок 714 "Кошти батьків за надані послуги". За кредитом субрахунку 714 "Кошти батьків за надані послуги" відображаються надходження грошових коштів від батьків за утримання дітей у дитячих установах й за інші послуги, крім шкіл-інтернатів. Наприклад, одержання плати за утримання дітей у дитячих установах з естетичним вихованням відображаються проводкою Дт 674 "Розрахунки за спеціальними видами платежів" Кт 714 " Кошти батьків за надані послуги".
Субрахунок 715 "Доходи, спрямовані на покриття дефіциту загального фонду". Цей субрахунок призначений для відображення коштів спеціального фонду, спрямованих на покриття дефіциту бюджету. Тимчасово вільні кошти спеціального фонду бюджетної установи можуть спрямовуватися на видатки, які повинні фінансуватися із загального фонду, із наступним поверненням коштів із загального фонду до спеціального фонду. Наприклад, бюджетній установі не вистачає коштів загального фонду на виплату заробітної плати, але є нерозподілені (вільні) кошти спеціального фонду. Бухгалтер за розпорядженням керівництва установи може використовувати для виплати заробітної плати кошти спеціального фонду. У бухгалтерському обліку дана господарська операція буде відображена таким чином:
спрямовано доходи спеціального фонду на виплату заробітної плати, передбаченої загальним фондом: Дт711 "Доходи за коштами, отриманими як плата за послуги" - 713 '' Доходи за іншими надходженнями спеціального фонду" Кт 715 "Доходи, спрямовані на покриття дефіциту загального фонду";
використано коштів спеціального фонду коштами загального фонду відображається: Дт715 "Доходи, спрямовані на покриття дефіциту загального фонду" Кт 323 "Спеціальні реєстраційні рахунки для обліку коштів, отриманих як плата за послуги", 324 "Спеціальні реєстраційні рахунки для обліку коштів, отриманих за іншими джерелами власних надходжень", 326 "Спеціальні реєстраційні рахунки для обліку інших надходжень спеціального фонду";
здійснено зарахування грошових коштів загального фонду одразу до спеціального фонду: Дт 323 "Спеціальні реєстраційні рахунки для обліку коштів, отриманих як плата за послуги" Кт 711 "Доходи за коштами, отриманими як плата за послуги" - 713 "Доходи за іншими надходженнями спеціального фонду".
Субрахунок 716 "Доходи за витратами майбутніх періодів". За кредитом субрахунку 716 "Доходи за витратами майбутніх періодів" відображаються суми коштів за договорами з фізичними чи юридичними особами за надані послуги, що надійшли в поточному році і не використані, але будуть використані в наступному році відповідно до укладених договорів. Наприклад, студентом у першому семестрі навчання сплачено 6500 грн. за весь період навчання у ВНЗ (5 років). Таким чином, 650 грн. (суму за один семестр) доходи звітного періоду - слід відобразити записом Дт 323 "Спеціальні реєстраційні рахунки для обліку коштів, отриманих як плата за послуги" Кт 711 "Доходи за коштами, отриманими як плата за послуги", а іншу суму отриманих доходів - 5850 грн. (6500 грн. - 650 грн.) - доходів майбутніх періодів - записом Дт 323 "Спеціальні реєстраційні рахунки для обліку коштів, отриманих як плата за послуги" Кт 716 "Доходи за витратами майбутніх періодів".
Синтетичний облік доходів спеціального фонду ведеться у книзі "Журнал-головна" (ф. № 308). Операції з нарахування доходів по спеціальних коштах обліковуються в меморіальному ордері № 14 ф. № 409. Аналітичний облік доходів ведеться за кожним видом спеціальних коштів у книзі аналітичного обліку (ф. № 297-6). Аналітичний облік сум за дорученнями ведеться у книзі поточних рахунків і розрахунків (ф. 292) або на картках аналітичного обліку (ф. 292-а). Облік доходів може здійснюватися на багатографних картках (ф. № 283).