Тема 14. Порядок ведения учета операций и ценностей, не принадлежащих организации.

Цель изучения – определение и классификация объектов забалансового учета, а также методологических основ организации документального оформления, учета операций и ценностей, не принадлежащих организации.

Теоретический материал по теме:

Понятие объектов забалансового учета. Забалансовый учет операций с основными средствами и их износа. Забалансовый учет операций с товарно-материальными ценностями и бланков строгой отчетности. Учет обеспечения обязательств и списанных сомнительных долгов.

1. Понятие объектов забалансового учета. Забалансовый учет операций с основными средствами и их износа. Имущество, не принадлежащее организации, учитывают на забалансовых счетах. Учет операций на забалансовых счетах осуществляется без применения двойной записи (внесистемно). Полученные ценности либо возникшие обязательства учитывают по дебету забалансовых счетов, а выбытие ценностей или погашение обязательств - по кредиту счетов.

Аналитический учет по каждому забалансовому счету осуществляется в общепринятых учетных регистрах либо в формах, разрабатываемых организацией самостоятельно.

Учет арендованных основных средств по договору текущей аренды. Арендатор учитывает арендованные основные средства на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» по первоначальной стоимости, указанной в договоре аренды. Аналитический учет ведут по объектам, принятым в аренду, и арендодателям.

Для учета расчетов с арендодателями используют счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Начисление арендной платы отражают по дебету счетов издержек производства или обращения и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Оплаченную задолженность списывают с кредита счетов учета денежных средств в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Стоимость арендованных основных средств при их возвращении арендодателю списывают у арендатора с кредита счета 001 «Арендованные основные средства».

Аналитический учет по счету 001 «Арендованные основные средства» ведется по арендодателям, по каждому объекту арендованных основных средств (по инвентарным номерам арендодателя). Арендованные основные средства, находящиеся за пределами России, учитывают на счете 001 «Арендованные основные средства» обособленно.

Учет лизинговых операций. В зависимости от учетной политики лизинговое имущество может учитываться на балансе лизингодателя или лизингополучателя. Если лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то у лизингодателя оно отражается по дебету забалансового счета 011 «Основные средства, сданные в аренду». При возвращении лизингового имущества лизингодателю оно списывается у него с кредита счета 011 «Основные средства, сданные в аренду».

Аналитический учет по счету 011 «Основные средства, сданные в аренду» ведут по арендаторам, по каждому объекту основных средств, сданных в аренду. Основные средства, сданные в аренду, находящиеся за пределами Российской Федерации, учитывают на счете 011 «Основные средства, сданные в аренду» обособленно.

Если по условиям договора лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя, то у лизингополучателя оно отражается по дебету счета 001 «Арендованные основные средства». При возвращении лизингового имущества лизингодателю или выкупе его лизингополучателем оно списывается у него с кредита счета 001 «Арендованные основные средства».

Для обобщения информации о движении сумм износа по объектам жилищного фонда, объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства и т.п.) используют счет 010 «Износ основных средств». Начисление износа по указанным объектам производится в конце года по установленным нормам амортизационных отчислений. Счет 010 «Износ основных средств» используется также некоммерческими организациями для учета амортизации по основным средствам.

При выбытии отдельных объектов основных средств сумма износа по ним списывается со счета 010 «Износ основных средств».

Аналитический учет по счету 010 «Износ основных средств» ведется по каждому объекту.

2. Забалансовый учет операций с товарно-материальными ценностями и бланков строгой отчетности. Учет товарно - материальных ценностей, принятых на ответственное хранение, в переработку и на комиссию. Для обобщения информации о наличии и движении товарно - материальных ценностей, принятых на ответственное хранение, используют забалансовый счет 002 «Товарно - материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Организации - покупатели приходуют по счету 002 «Товарно - материальные ценности, принятые на ответственное хранение» материальные ценности, принятые на ответственное хранение, в случае отказа от акцепта счетов - платежных требований на полученные ценности, получения от поставщиков неоплаченных материальных ценностей, запрещенных к расходованию по условиям договора до их оплаты, и в ряде других случаев.

Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение, учитывают на счете 002 «Товарно - материальные ценности, принятые на ответственное хранение» в ценах, указанных в приемосдаточных актах или в счетах - платежных требованиях.

Аналитический учет по счету 002 «Товарно - материальные ценности, принятые на ответственное хранение» осуществляется по организациям - владельцам, сортам и местам хранения ценностей.

Для учета товаров, принятых на комиссию, комиссионеры используют забалансовый счет 004 «Товары, принятые на комиссию». Принятые товары учитывают на счете 004 «Товары, принятые на комиссию» в ценах, предусмотренных приемосдаточными актами. Реализованные товары списывают со счета 004 «Товары, принятые на комиссию».

Аналитический учет по счету 004 «Товары, принятые на комиссию» ведут по видам товаров и организациям (лицам) - комитентам.

Организации, вырабатывающие продукцию из давальческого сырья, учитывают полученные сырье и материалы по дебету забалансового счета 003 «Материалы, принятые в обработку». Учет ведется по заказчикам, по видам ценностей в оценке, указанной в договоре.

Расходы по переработке давальческого сырья учитывают у переработчика по дебету счета 20 «Основное производство» с кредита счетов 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др.

Стоимость переданной давальцу готовой продукции (без учета стоимости сырья и материалов) отражается у переработчика по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи». Затраты по переработке давальческого сырья списывают в дебет счета 90 «Продажи» с кредита счета 20 «Основное производство».

Деятельность переработчиков по переработке давальческого сырья признается налоговым законодательством производственной и поэтому подлежит налогообложению (НДС, акцизами). Начисленные суммы НДС и акцизов отражают по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Переработанное давальческое сырье списывают у переработчика с кредита счета 003 «Материалы, принятые в переработку».

Строительные организации учитывают принятое от заказчиков оборудование на забалансовом счете 005 «Оборудование, принятое для монтажа». Учет осуществляется по заказчикам и видам оборудования по ценам, указанным в договорах. Приемка оборудования оформляется Актом приемки - сдачи оборудования в монтаж (форма № ОС-15). У заказчика оборудование учитывается на счете 07 «Оборудование к установке».

Затраты по монтажу оборудования учитываются у строительной организации по дебету счета 20 «Основное производство» с кредита соответствующих материальных и расчетных счетов (69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.). По окончании работ затраты списываются с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счета 90 «Продажи».

Стоимость законченного объекта у строительной организации отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи». Начисленные налоги (НДС, акцизы) отражаются на счетах 68 «Расчеты по налогам и сборам», 90 «Продажи».

Бланки ценных бумаг и другие бланки строгой отчетности (квитанционные книжки, бланки удостоверений, дипломов и др.) учитывают на счете 006 «Бланки строгой отчетности». Перечень документов строгой отчетности, порядок их хранения и использования устанавливает организация. Бланки строгой отчетности учитывают на счете 006 «Бланки строгой отчетности» в условной оценке.

Аналитический учет по счету 006 «Бланки строгой отчетности» ведут по видам бланков строгой отчетности и местам их хранения.

3. Учет обеспечения обязательств и списанных сомнительных долгов. Учет и сроки списания в убыток задолженности неплатежеспособных дебиторов. Для обобщения информации о состоянии дебиторской задолженности, списанной на убыток вследствие неплатежеспособности должников, используют счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». Эта задолженность учитывается за балансом в течение 5 лет с момента списания или до момента ее погашения.

В случае погашения указанной задолженности, поступившие платежи отражают по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 91/1 «Прочие доходы». Одновременно погашенную задолженность списывают с кредита счета 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

Аналитический учет по счету 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» ведут по каждому должнику и каждому списанному в убыток долгу.

Учет обеспечения обязательств полученных и выданных осуществляется на забалансовых счетах 008 «Обеспечение обязательств и платежей полученные» и 009 «Обеспечение обязательств и платежей выданные».

Счет 008 «Обеспечение обязательств и платежей полученные» предназначен для получения информации о наличии и движении полученных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей, а также обеспечений, полученных под товары, которые переданы другим организациям на консигнацию. В полученной гарантии обычно указывают ее сумму. При отсутствии этих данных сумма гарантии определяется исходя из условий договора.

По дебету счета 008 «Обеспечение обязательств и платежей полученные» учитывают:

- облигации и векселя, полученные в обеспечение выданных займов (дебетуют счет 58 2Финансовые вложения» и кредитуют счета учета денежных средств);

- векселя, полученные в обеспечение оплаты за проданные товары, работы, услуги, имущество (дебетуют счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредитуют счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы»);

- приобретенные опционы и варранты (дебетуют счет 91 «Прочие доходы и расходы» и кредитуют счета учета денежных средств).

Со счета 008 «Обеспечение обязательств и платежей полученные» суммы обеспечений списывают по мере погашения задолженности.

Счет 009 «Обеспечение обязательств и платежей выданные» используется для учета выданных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей, с этого счета выданные гарантии списывают по мере погашения задолженности.

По дебету счета 009 «Обеспечение обязательств и платежей выданные» учитывают:

- облигации и векселя, выданные в обеспечение полученных займов (дебетуют счета учета денежных средств и кредитуют счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»);

- векселя, выданные в обеспечение оплаты за полученное имущество, работы, услуги (дебетуют счета учета имущества, счета по учету затрат на производство и др., кредитуют счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»);

- проданные опционы или варранты.

Аналитический учет по счетам 008 «Обеспечение обязательств и платежей полученные» и 009 «Обеспечение обязательств и платежей выданные» ведут по каждому полученному и выданному обеспечению.

Вопросы для обсуждения на практическом занятии:

1. Понятие объектов забалансового учета.

2. Забалансовый учет операций с основными средствами и их износа.

3. Забалансовый учет операций с товарно-материальными ценностями и бланков строгой отчетности.

4. Учет обеспечения обязательств и списанных сомнительных долгов.

Литература [18, 19, 66, 68-70, 72, 75-78]