Тема 8. Учет готовой продукции, работ, услуг и их реализации.

Цель изучения – определение готовой продукции, раскрытие методов ее оценки и задач учета, документирование движения готовой продукции и ее отражения в системе синтетического и аналитического учета.

Теоретический материал по теме:

Понятие готовой продукции и ее оценка. Задачи учета готовой продукции и ее реализации. Учет поступления готовой продукции. Учет реализации продукции. Особенности учета сданных заказчикам выполненных работ. Учет реализации готовой продукции по договору мены. Учет коммерческих расходов. Учет реализации готовой продукции по посредническим договорам. Инвентаризация готовой и отгруженной продукции.

1. Понятие готовой продукции и ее оценка. Задачи учета готовой продукции и ее реализации. Согласно ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», готовая продукция – часть материально-производственных ресурсов организации, предназначенная для продажи, являющаяся конечным результатом производственного процесса, законченное обработкой, технические и качественные характеристики которой соответствует условиям договора или требованиям других документов, установленных законодательством.

Основные задачи учета готовой продукции.

1. Правильный и своевременный учет наличия и движения готовой продукции на складах или других местах хранения.

2. Контроль за выполнением плана, по объему, ассортименту, качеству, выпущенной продукции и обязательств по ее поставкам.

3. Контроль за сохранностью готовой продукции.

4. Контроль за выполнением плана по реализации и своевременностью оплаты реализованной готовой продукции.

5. Выявление рентабельности всей продукции и отдельных видов.

Готовая продукция принимается к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Для текущего учета необходимо условная оценка готовой продукции. В качестве условной (учетной) себестоимости может быть использована оценка:

1. по нормативной производственной себестоимости (в отраслях с массовым и серийным характером производства и с большой номенклатурой готовой продукции);

2. по договорным ценам (применяются преимущественно при стабильности данных цен).

Условный вид оценки выпускаемой готовой продукции устанавливается предприятием самостоятельно и фиксируется в приказе об учетной политике. При использовании условных оценок возникают отклонения фактической производственной себестоимости от условной оценки.

Для определения фактической себестоимости реализованной продукции в конце отчетного периода рассчитывается средний процент отклонений фактической себестоимости от условных оценок.

Средний процент отклонений рассчитывается: (Сумма отклонений, приходящихся на остаток готовой продукции на складе на начало отчетного периода + Сумма отклонений по продукции, поступившей на склад в течении отчетного периода) / (остаток готовой продукции в условной оценке на начало отчетного периода + готовая продукция, поступившая на склад, в уловной оценки) * 100%.

Фактическая себестоимость реализованной готовой продукции определяется путем умножения реализованной готовой продукции в условной оценке на средний процент отклонений.

Предприятия имеют право использовать метод оценки по неполной сокращенной производственной себестоимости, которая исчисляется исходя из фактических затрат без общехозяйственных (управленческих) расходов. Классификация расходов на условно-постоянные (управленческие) и условно-переменные производится в зависимости от влияния объема производства на изменение расходов. Управленческие расходы остаются неизменными независимо от изменения объема производства, условно-переменные расходы изменяются в зависимости от изменения объема производства.

2. Учет поступления готовой продукции. Учет наличия и движения готовой продукции осуществляется на счете 43 «Готовая продукция». Фактическая себестоимость готовой продукции определяется непосредственно на счете 20 «Основное производство» и списывается на счет 43 «Готовая продукция».

Фактическая себестоимость выполненных работ и услуг также определяется на счете 20 «Основное производство» и списывается со счета учета продаж без использования счета 43 «Готовая продукция».

На сегодняшний день не разработан унифицированный альбом первичных документов, а используются первичные документы, разработанные организацией самостоятельно. Готовая продукция из производства на склад может быть оформлена накладной, ведомостью или актом. Учет готовой продукции на складе оформляется аналогично учету материалов, т.е. в карточках складского учета готовой продукции.

В зависимости от выбранного варианта учета синтетический учет готовой продукции может осуществляться с использованием или без использования счета 40 «Выпуск продукции».

1 вариант – без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»:

оприходование готовой продукции на склад в условной оценке (по фактической производственной себестоимости) оформляется:

Дебет 43 «Готовая продукция»

Кредит 20 «Основное производство».

По окончании отчетного периода исчисляется фактическая себестоимость, и отклонения фактической себестоимости от условной оценки списываются:

Дебет 43 «Готовая продукция»

Кредит 20 «Основное производство» – положительные отклонения, отрицательные отклонения отражаются аналогичной проводкой, только методом красного сторно.

Отгруженную готовую продукцию по договорам, которые предусматривают особый порядок перехода права собственности, отражают в учете:

Дебет 45 «Товары отгруженные»

Кредит 43 «Готовая продукция»

Если договором не предусмотрен особый порядок, то реализация продукции отражается:

Дебет 90/2 «Себестоимость продаж»

Кредит 43 «Готовая продукция».

По окончанию месяца списываются отклонения фактической себестоимости от условной оценки:

Дебет 45 «Товары отгруженные», 90/2 «Себестоимость продаж»

Кредит 43 «Готовая продукция» - положительные отклонения, отрицательные отклонения отражаются такой же проводкой, только методом красного сторно.

2 вариант. С использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

При использовании данного счета на счете 43 «Готовая продукция» готовая продукция учитывается в условной оценке, т.е. по дебету 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражается фактическая себестоимость готовой продукции, а по кредиту 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» в условной оценке.

Дебет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»

Кредит 20 «Основное производство» – списывается готовая продукция по фактической себестоимости.

Дебет 43 «Готовая продукция»

Кредит 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» – оприходована готовая продукция в условной оценке.

В конце отчетного периода сравниваются обороты по счету 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и отражаются отклонения фактической себестоимости от условной оценки. Данные отклонения в конце месяца списываются:

Дебет 45 «Товары отгруженные», 90/2 «Себестоимость продаж»

Кредит 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» – положительные отклонения, отрицательные отклонения также методом красного сторно.

Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» бессальдовый, т.е. должен ежемесячно закрываться.

3. Учет реализации продукции. Особенности учета сданных заказчикам выполненных работ. Основанием для отпуска готовой продукции служат приказы отдела сбыта. На основании данного приказа кладовщиком оформляется накладная и счет-фактура. Если готовая продукция отпускается со склада продавца, покупатель на склад предъявляет доверенность на получение.

Порядок синтетического учета реализации готовой продукции зависит от выбранного метода учета реализации. В настоящее время предприятия имеют право учитывать выручку от реализации для целей финансового учета по методу начисления, т.е. по методу отгрузки и предъявлению расчетных документов.

Для целей налогообложения имеют право выбрать либо кассовый метод, либо метод начисления. Данный порядок установлен 21и 25 главой НК РФ.

Метод начисления заключается в определении финансового результата и начисления налогов в момент отгрузки и предъявления расчетных документов покупателям, независимо от оплаты.

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит 90/1 «Выручка» - предъявлен счет покупателям за отгруженную готовую продукцию, работ, услуг по продажным ценам.

Дебет 90/2 «Себестоимость продаж»

Кредит 43 «Готовая продукция», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 26 «Общехозяйственные расходы» – списывается производственная себестоимость отгруженной продукции.

Дебет 90/2 «Себестоимость продаж»

Кредит 44 «Расходы на продажу» – списывается доля коммерческих расходов, относящихся к отгруженной продукции.

Дебет 90/3 «Налог на добавленную стоимость»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» – начислена задолженность по НДС в части отгруженной готовой продукции, работ, услуг.

Дебет 90/9 «Прибыль/убыток от продаж» (99) «Прибыли и убытки»

Кредит 99 «Прибыли и убытки» (90/9) «Прибыль/убыток от продаж» – определен финансовый результат (прибыль).

Дебет 51 «Расчетные счета»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – зачисление выручки от продаж.

В последнее время по условиям договоров купли-продажи расчет в основном производится на условиях предоплаты или авансов.

При предварительной оплате продавец выписывает покупателю счет-фактуру, на основании которой покупатель перечисляет средства. Рекомендуется для учета предоплаты и авансов вести обособленный учет на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (субсчет 62/2 «Авансы полученные»).

Если предоплата или аванс получены в конце отчетного периода, а отгрузка производится в следующем отчетном периоде, то с суммы предоплаты начисляется НДС к уплате, который отражается проводкой

Дебет 62/2 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам».

После реализации готовой продукции производится зачет аванса, предоплаты:

Дебет 62/2 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит 62/1 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

и восстанавливается сумма НДС:

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит 62/2 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

В случае отказа покупателей сумма аванса возвращается:

Дебет 62/2 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит 50 «Касса», 51 «Расчетные счета»

и также восстанавливается НДС:

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит 62/2 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Учет реализации работ по договорам строительного подряда. ПБУ 2/2008 предусматривает признание выручки и расходов по договору строительного подряда способом «по мере готовности», если финансовый результат (прибыль или убыток) исполнения договора на отчетную дату может быть достоверно известен.

Принятый способ «по мере готовности» предполагает, что выручка и расходы по договору определяются исходя из степени завершенности работ по договору на отчетную дату и признаются в отчете о прибылях и убытках в тех отчетных периодах, в которых выполнены работы. При этом не имеет значения, должны или не должны они предъявляться к оплате заказчику до полного завершения работ (этапа работ) по договору.

Степень завершенности работ по договору подтверждается подрядной (субподрядной) организацией самостоятельно.

Для подтверждения выполненных работ организацией может быть составлен односторонний документ - акт произвольной формы. Форму акта следует утвердить в качестве приложения к учетной политике. Согласно законодательству о первичных учетных документах выручка по договору строительного подряда оформляется Актом о приемке выполненных работ по форме № КС-2 и Справкой о стоимости выполненных работ и затрат по форме № КС-3 (утв. Постановлением Госкомстата России от 11.11.1999 N 100). Указанные документы подписываются представителями подрядчика и заказчика.

В случае если достоверное определение финансового результата исполнения договора в какой-то отчетный период (например, на начальном этапе исполнения договора, когда уточняются условия договора, касающиеся величины расходов, возмещаемых заказчиком) невозможно, но существует вероятность, что расходы, понесенные при исполнении договора, будут возмещены, выручка по договору признается в отчете о прибылях и убытках в величине, равной сумме понесенных расходов (нулевой финансовый результат), которые в этот отчетный период считаются возможными к возмещению.

Достоверность определения финансового результата исполнения договора при использовании способа «по мере готовности» признается независимо от установленного договором порядка определения цены подлежащих выполнению работ при соблюдении следующих необходимых и достаточных условий:

- уверенности, что организация получит экономические выгоды, связанные с договором;

- возможности идентификации и достоверного определения понесенных расходов по договору.

Когда договор предусматривает уплату заказчиком твердой цены за выполнение всей обусловленной договором работы или цены, определяемой исходя из фиксированной в договоре расценки за каждую единицу выполняемой работы (конструкции, вид работ и др.), необходимыми и достаточными условиями достоверного определения финансового результата исполнения договора в дополнение к приведенным выше также являются:

- возможность достоверного определения общей суммы выручки по договору;

- возможность идентификации и достоверного определения расходов, необходимых для завершения работ по договору;

- возможность определения степени завершенности работ по договору на отчетную дату;

- соизмеримость фактической величины расходов по договору с ранее произведенными оценками этих расходов.

Вышеназванные правила применяются и в том случае, если договор устанавливает смешанный порядок определения цены подлежащих выполнению работ.

Подрядная организация для признания выручки по договору и расходов по договору способом «по мере готовности» может использовать следующие способы определения степени завершенности работ по договору на отчетную дату:

1) по доле выполненного на отчетную дату объема работ в общем объеме работ по договору (например, путем экспертной оценки объема выполненных работ или путем подсчета доли, которую составляет объем выполненных работ в натуральном выражении (в километрах дорожного полотна, кубометрах бетона и т.п.) в общем объеме работ по договору);

2) по доле понесенных на отчетную дату расходов в расчетной величине общих расходов по договору (например, путем подсчета доли понесенных расходов в натуральном и стоимостном измерителе в расчетной величине общих расходов по договору в том же измерителе).

При втором способе определения степени завершенности работ по договору устанавливается такой порядок расчетов:

а) расходы, понесенные на отчетную дату, подсчитываются только по выполненным работам. Расходы, понесенные в счет предстоящих работ по договору (например, стоимость материалов, переданных для выполнения работ, но еще не использованных для исполнения договора, арендная плата, перечисленная в отчетном периоде, но относящаяся к будущим отчетным периодам), и авансовые платежи организациям, выступающим в качестве субподрядчиков по договору, не включаются в сумму понесенных на отчетную дату расходов;

б) расчетная величина общих расходов по договору исчисляется как сумма всех фактически понесенных на отчетную дату расходов и расчетной величины расходов, которые предстоит понести для завершения работ по договору.

Если на отчетную дату у организации возникли сомнения в поступлении сумм, включенных в выручку по договору (отклонений, претензий, поощрительных платежей) и отраженных в отчете о прибылях и убытках за предыдущие отчетные периоды, то суммы, в отношении поступления которых возникли сомнения, признаются расходами по обычным видам деятельности отчетного периода. Корректировка выручки по договору, признанной в предыдущие отчетные периоды, на эти суммы не производится.

Если на отчетную дату существует неопределенность в возможности поступления всех предполагавшихся по договору отклонений, претензий, поощрительных платежей, то сумма, которая может быть не получена организацией (ожидаемый убыток), признается расходами по обычным видам деятельности отчетного периода (без уменьшения суммы ранее признанной выручки по договору). При этом величина ожидаемого убытка признается независимо от того, на какой стадии исполнения договора возник ожидаемый убыток. При устранении неопределенности в достоверном определении финансового результата выручка по договору и расходы по договору признаются в установленном ПБУ 2/2008 порядке, независимо от того, на какой стадии исполнения договора устранена неопределенность.

Доходы по договору строительного подряда (выручка по договору) признаются доходами от обычных видов деятельности в соответствии ПБУ 9/99.

Величина выручки по договору рассчитывается исходя из стоимости работ по определенной в договоре цене, которая может корректироваться на суммы отклонений, претензий и поощрительных платежей.

Суммы отклонений по условиям договора могут быть направлены в сторону увеличения или уменьшения.

В сторону увеличения выручка может корректироваться за счет:

- использования более качественных и дорогостоящих материалов и конструкций;

- выполнения более сложных работ по сравнению с предусмотренными в технической документации;

- выполнения работ, не предусмотренных в технической документации.

В сторону уменьшения выручка корректируется, в частности, за счет неисполнения каких-либо работ, предусмотренных технической документацией.

Выручка может изменяться и по иным причинам, не связанным с зафиксированной в договоре ценой. Так, выручка по договору увеличивается за счет предъявляемых заказчикам и иным лицам, непосредственно связанным со строительством, следующих требований (претензий):

- о возмещении затрат, не учтенных в смете и понесенных подрядчиком в связи с действиями (бездействием) указанных лиц;

- о возмещении разумных расходов, понесенных в связи с установлением и устранением дефектов в технической документации, предоставленной заказчиком или проектной организацией (например, в связи с обнаружением в ходе строительства подпочвенных вод);

- о возмещении расходов в связи с задержкой или остановкой работы из-за неоказания заказчиком содействия, предусмотренного условиями договора (например, по передаче организации в пользование необходимых для выполнения работ зданий и сооружений, обеспечению временной подводкой сетей энергоснабжения, водопровода и т.д.).

Выручка увеличивается также в результате предъявления дополнительно сверх сметы по условиям договора поощрительных платежей, например, за сокращение сроков строительства и др.

ПБУ 2/2008 установлен особый порядок отражения в учете доходов, не связанных непосредственно с исполнением договора строительного подряда, например:

- доходы по договору купли-продажи от продажи организацией излишних строительных материалов и конструкций, приобретенных для исполнения договора;

- доходы в виде арендной платы за сданные в аренду другим лицам строительные машины и оборудование, которые временно не используются для исполнения договора.

Названные доходы организации в выручку по договору строительного подряда не включаются и учитываются как прочие доходы; они относятся в уменьшение прямых расходов по договору.

В первом случае доходы отражаются в учете записью по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы». Во втором случае для отражения операции по уменьшению прямых расходов необходимо типовую схему корреспонденции счетов рабочего плана счетов организации дополнить записью:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит 20 «Основное производство».

Расходы по договору строительного подряда на основании ПБУ 10/99.

Выручка, расходы и финансовый результат по договору при применении способа «по мере готовности» определяются в каждом отчетном периоде нарастающим итогом, т.е. с учетом данных показателей, признанных в предыдущие отчетные периоды по указанному договору.

Расходы, понесенные организацией за период с начала исполнения договора до его завершения, подразделяются на:

- прямые - расходы, связанные непосредственно с исполнением договора;

- косвенные - часть общих расходов на исполнение договоров, приходящаяся на данный договор;

- прочие - расходы, не относящиеся к строительному виду деятельности организации, но возмещаемые заказчиком по условиям договора строительного подряда.

Расходы по строительству учитываются на счете 20 «Основное производство» в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета.

Косвенные расходы включаются в расходы по каждому договору путем распределения общих расходов организации на исполнение договоров. Способы распределения между договорами косвенных расходов определяются организацией самостоятельно (например, путем расчетов с использованием сметных норм и расценок, отражающих современный уровень производственных, технологических и организационных нормативов в строительстве) и применяются систематически и последовательно.

Косвенные расходы предварительно учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы».

Прочие расходы могут включать отдельные виды расходов на общее управление организацией, на проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, другие расходы, возмещение которых заказчиком специально предусмотрено в договоре. Данные расходы могут быть учтены по отдельной статье «Прочие производственные расходы».

В состав прямых расходов помимо фактически понесенных по договору включаются так называемые предвиденные (ожидаемые, неизбежные) расходы, которые возмещаются заказчиком по условиям договора в размерах, согласованных с ним. Предвиденные расходы принимаются к учету либо по мере их возникновения в процессе выполнения работ по строительству либо путем образования резерва на покрытие этих расходов, например резерва на гарантийное обслуживание и гарантийный ремонт созданного объекта. Этот резерв образуется при условии, что такие расходы могут быть достоверно определены. В учете согласно Плану счетов бухгалтерского учета образование резерва отражается записью по дебету счетов учета затрат на производство в корреспонденции с кредитом счета 96 «Резервы предстоящих расходов».

Подрядные организации за счет накладных расходов (счет 26 «Общехозяйственные расходы») могут относить расходы на образование резерва на гарантийное обслуживание и гарантийный ремонт созданного объекта.

ПБУ 2/2008 предусмотрен порядок учета расходов, связанных непосредственно с подготовкой и подписанием договора, понесенных организацией до даты его подписания. К ним относятся расходы на разработку технико-экономического обоснования, подготовку договора страхования рисков строительных работ и т.п. Такие расходы включаются в расходы по договору, если они могут быть достоверно определены и если в отчетном периоде, в котором они возникли, существует вероятность, что договор будет подписан. При несоблюдении данных условий названные расходы признаются прочими расходами того периода, в котором они были понесены.

ПБУ 2/2008 установлено, что расходы, относящиеся к выполненным по договору работам, учитываются как затраты на производство, а расходы, понесенные в связи с предстоящими работами, - как расходы будущих периодов (счет 97). По мере признания выручки расходы списываются для определения финансового результата отчетного периода по договору в установленном порядке.

Выручка по договору, признанная способом «по мере готовности», учитывается до полного завершения работ (этапа) как отдельный актив «Не предъявленная к оплате начисленная выручка». Данный актив учитывается на дополнительном субсчете счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» либо на счете 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам». Сумма выручки за отчетный период может быть отражена в учете следующим образом:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (46) «Выполненные этапы по незавершенным работам», субсчет «Не предъявленная к оплате начисленная выручка» Кредит 90 «Продажи».

Расходы по договору списываются с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счета 90 «Продажи». Налог на добавленную стоимость исчисляется от суммы, не предъявленной к оплате начисленной выручки за отчетный период, и отражается в учете записью:

Дебет 90 «Продажи»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Суммы налога по товарам (работам, услугам), приобретенным для исполнения договора, принимаются к вычету после принятия указанных товаров (работ, услуг) на учет (Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»).

В случае если условиями договора предусматривается выставление заказчику промежуточных счетов на оплату выполненных работ, производится промежуточная сдача-приемка выполненных работ. К счету на промежуточную оплату прикладывается Справка о стоимости выполненных работ и затрат по форме № КС-3, подписываемая представителями подрядчика и заказчика.

Сумма промежуточной оплаты списывается на дебиторскую задолженность при выставлении заказчику счета. В учете эта операция отражается записью:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (46) «Выполненные этапы по незавершенным работам», субсчет «Не предъявленная к оплате начисленная выручка».

4. Учет реализации готовой продукции по договору мены. Порядок учета операций по договорам мены зависит от следующих условий:

• от применяемого предприятием варианта учетной политики по реализации готовой продукции для целей налогообложения;

• от порядка передачи товара;

• от наличия в договоре особых условий о порядке перехода права собственности на обмениваемые товары;

• от видов обмениваемых товаров;

• от равнозначности обмениваемых товаров.

При использовании метода начисления:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 41 «Товары»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – поступление ТМЦ по договору мены;

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – отражен НДС, по поступившим ТМЦ;

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит 90/1 «Выручка» - предъявлен счет покупателям за отгруженную готовую продукцию, работ, услуг по продажным ценам.

Дебет 90/2 «Себестоимость продаж»

Кредит 43 «Готовая продукция», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 26 «Общехозяйственные расходы» – списывается производственная себестоимость отгруженной продукции.

Дебет 90/2 «Себестоимость продаж»

Кредит 44 «Расходы на продажу» – списывается доля коммерческих расходов, относящихся к отгруженной продукции.

Дебет 90/3 «Налог на добавленную стоимость»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» – начислена задолженность по НДС в части отгруженной готовой продукции, работ, услуг.

Дебет 90/9 «Прибыль/убыток от продаж»

Кредит 99 «Прибыли и убытки»– получен финансовый результат (прибыль)

Дебет 99 «Прибыли и убытки»

Кредит 90/9 «Прибыль/убыток от продаж»– получен финансовый результат (убыток)

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – произведен зачет дебиторской и кредиторской задолженности

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» - списывается в зачет НДС, по поступившим ТМЦ.

5. Учет коммерческих расходов. Учет реализации готовой продукции по посредническим договорам. Коммерческие расходы вместе с производственной себестоимости формируют полную себестоимость продукции. В состав коммерческих расходов включается:

1. расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции;

2. расходы по транспортировке готовой продукции;

3. комиссионные вознаграждения посредникам по договорам;

4. затраты на рекламу;

5. расходы по хранению, сортировке и т.д.

Из всех перечисленных расходов расходы на рекламу являются лимитированными, т.е. списываются расходы в сумму фактических затрат, но для целей налогообложения принимаются только в пределах установленных лимитов (глава 25 НК РФ). К затратам на рекламу относятся:

• объявления в СМИ;

• выпуск проспектов, каталогов;

• участие в выставках, ярмарках;

• стоимость образцов товаров, преданных покупателям бесплатно в целях продвижения товара на рынке.

Учет коммерческих расходов ведется на счете 44 «Расходы на продажу».

Дебет 44 «Расходы на продажу»

Кредит 10 «Материалы»– списывается израсходованная тара;

Дебет 44 «Расходы на продажу»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – начислены транспортные расходы;

Дебет 44 «Расходы на продажу»

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» – начислена заработная плата и страховые взносы;

Дебет 44 «Расходы на продажу»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – начислена задолженность по расходам на рекламу.

По истечению отчетного месяца коммерческие расходы списываются на себестоимость реализуемой продукции прямым путем, а при невозможности списания прямым путем, пропорционально производственной себестоимости или объему выручки от реализации.

Если в отчетном периоде реализуется только часть выпущенной продукции, сумму коммерческих расходов распределяют между реализованной и нереализованной продукцией пропорционально производственной себестоимости. Списание коммерческих расходов:

Дебет 90/2 «Себестоимость продаж»

Кредит 44 «Расходы на продажу»

6. Инвентаризация готовой и отгруженной продукции. Инвентаризация готовой продукции на складе проводится таким же образом, как и материалов на складе. До момента проведения инвентаризации, инвентаризационные описи составляются отдельно по готовой продукции, находящейся в пути, готовой продукции на складе, готовой продукции переданной на ответственное хранение, по отгруженной, но не оплаченной в срок продукции, по готовой продукции на складе изготовителя и готовой продукции на складах других организаций.

По готовой продукции, отгруженной покупателю, но еще не оплаченной, инвентаризация проводится путем сверки сумм, отраженных по соответствующим счетам и документам, подтверждающих отгрузку. В состав таких документов относится:

1. копии, предъявленных счет-фактур;

2. вторые экземпляры накладных по товарам, хранящимся на складах сторонних организаций, документами являются сохранные записки.

Первичными документами по учету результатов инвентаризации готовой продукции являются:

1. Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей (№ ИНВ – 3)

2. Акт инвентаризации товарно-материальных ценностей, находящихся в пути (№ ИНВ – 6)

3. Акт инвентаризации товарно-материальных ценностей отгруженных (№ ИНВ – 4)

4. Сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей ( № ИНВ – 19)

5. Приказ (распоряжение, постановление) о проведении инвентаризации ( № ИНВ – 22)

6. Журнал учета контроля за выполнением приказов (распоряжений, постановлений) о проведении инвентаризации ( № ИНВ – 23)

7. Акт контрольной проверки правильности проведения инвентаризации ценностей ( № ИНВ – 24)

8. Журнал учета контрольных проверок правильности проведения инвентаризации ( № ИНВ – 25), утвержденные Постановлением Госкомстата РФ от 18.08.1998г. № 88

9. Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией ( № ИНВ – 26), утвержденные Постановлением Госкомстата РФ от 27.03.2000г. № 26

Результаты инвентаризации отражаются проводками:

Дебет 43 «Готовая продукция»

Кредит 91/1 «Прочие доходы» – излишки готовой продукции.

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кредит 43 «Готовая продукция»– списывается недостача по фактической производственной себестоимости.

Дебет 91/2 «Прочие расходы»

Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»– списывается недостача, если виновное лицо не обнаружено.

Дебет 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»– списывается недостача, если виновное лицо обнаружено.

Дебет 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

Кредит 98 «Доходы будущих периодов»– отражена разница между фактической производственной себестоимостью и рыночной ценой недостающей готовой продукции.

Дебет 50 «Касса», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

– погашение недостачи виновным лицом.

Дебет 98 «Доходы будущих периодов»

Кредит 91/1 «Прочие доходы» – списывается разница между фактической себестоимостью и рыночной ценой, по которой взимается недостача.

Вопросы для обсуждения на практическом занятии:

1. Понятие готовой продукции и методы ее оценки. Задачи учета готовой продукции и ее реализации.

2. Учет выпуска готовой продукции при различных вариантах учетной политики организации.

3. Учет реализации продукции.

4. Особенности учета сданных заказчикам выполненных работ по законченному объекту в целом и по отдельным этапам выполненных работ.

5. Учет реализации готовой продукции по договору мены.

6. Учет коммерческих расходов и их списания.

7. Учет реализации готовой продукции по посредническим договорам.

8. Инвентаризация готовой и отгруженной продукции: порядок и сроки проведения, документальное оформление и отражение результатов инвентаризации в учете.

Хозяйственные ситуации:

Ситуационная задача 1.

Предприятие отгрузило покупателю собственную продукцию на сумму 150 тыс. руб. (включая НДС). Фактическая себестоимость продукции - 100 тыс. руб. Покупатель принял и оплатил продукцию.

Отразить на счетах бухгалтерского учета.

Ситуационная задача 2.

ООО «Аверс» изготавливает запасные части для оборудования. В августе 20… г. ООО «Аверс» отгрузило ЗАО «Кентавр» запчастей на сумму - 270 000 руб., в том числе НДС. Фактическая себестоимость отгруженной готовой продукции – 230 000 руб. В сентябре 20… г. на расчетный счет ООО «Аверс» было зачислено 200 000 руб., в октябре – оставшаяся часть задолженности.

Отразите операции на счетах бухгалтерского учета. Произведите все необходимые расчеты.

Ситуационная задача 3.

Организация, выпускающая большой ассортимент лакокрасочной продукции согласно Приказу об учетной политике учет затрат на производство ведет по нормативной себестоимости с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». В марте 20…г. организация изготовила продукцию. Ее нормативная с/с = 798 тыс. руб., фактическая с/с = 800 тыс. руб. В течение месяца продукция, нормативная с/с которой = 600 тыс. руб., была реализована за 950 тыс. руб. (в т.ч. НДС).

Отразить на счетах бухгалтерского учета.

Ситуационная задача 4.

Организация занимается изготовлением ювелирных изделий. В январе 20…г. организация из давальческого сырья (драгоценных металлов, стоимость которых по соглашению сторон оценена в 150000 руб.) по заказу другой организации изготовила партию ювелирных изделий. Договорная стоимость работ по изготовлению ювелирных изделий составила 118000 руб. включая. НДС. Расходы по изготовлению (заработная плата и страховые взносы) составили 83 000 руб.

Отразить операции на счетах бухгалтерского учета, произвести все необходимые расчеты.

Ситуационная задача 5.

Под поставку товара ООО «Эдельвейс» получило от покупателя 100%-ный аванс в сумме 118 тыс. руб. Согласно договору отгрузка товара, покупная стоимость которого = 65 тыс. руб., произведена спустя 2 месяца. Отразить операции на счетах бухгалтерского учета.

Ситуационная задача 6.

Организация, занимающаяся производством и реализацией пожарно-технической продукцией получила в сентябре 20… г. 100 % предоплату от покупателя в сумме 118 тыс. руб. На основании дополнительного соглашения между организацией и покупателем в ноябре 20…г. организация производит поставку готовой продукции на сумму 177 тыс. руб., вкл. НДС в счет полученной предоплаты. А покупатель в декабре 20… г. производит доплату в размере 59 тыс. руб. Себестоимость отгруженной продукции – 135 тыс. руб.

Отразить на счетах бухгалтерского учета, произвести все необходимые расчеты.

Ситуационная задача 7.

Предприятие отгрузило покупателю собственную продукцию на сумму 150 тыс. руб. (включая НДС). Фактическая себестоимость продукции = 100 тыс. руб. Право собственности по договору переходит к покупателю после оплаты отгруженной продукции. Предприятие по договору застраховало отгруженную продукцию от риска случайной гибели и оплатило страховую премию 3 тыс. руб. Покупатель принял и оплатил продукцию.

Отразить на счетах бухгалтерского учета.

Ситуационная задача 8.

ООО «Строй-Монтаж» осуществляет строительные работы, которые сдаются заказчику поэтапно. Согласно условиям договора Заказчик перечисляет ООО «Строй-Монтаж» 100% предоплату в сумме 320 000 руб. Договорная цена первого этапа составляет 190 000 руб. (в т.ч. НДС), второго этапа – 130 000 руб. (в т.ч. НДС). Затраты ООО «Строй-Монтаж» на выполнение работ первого этапа составили 110 000 руб., второго этапа – 85 000 руб.

Отразите данные операции на счетах бухгалтерского учета. Произведите все необходимые расчеты.

Ситуационная задача 9.

Организация в марте 20…г. изготовила продукцию, нормативная себестоимость которой составляет 670 тыс. руб. Фактические затраты на изготовление данной продукции составили 665 тыс. руб. В течение месяца продукция, нормативная себестоимость которой составляет 340 тыс. руб., реализована покупателю за 590 тыс. руб. (в т.ч. НДС). Остальная продукция передана на комиссию.

Отразить операции на счетах бухгалтерского учета, произвести все необходимые расчеты.

Ситуационная задача 10.

Предприятие в отчетном периоде выполнило работы по ремонту помещений. Стоимость выполненных работ составляет 180000 руб, в том числе НДС, себестоимость выполненных работ – 100000 руб. Заказчик расплатится векселями банка на сумму 180000 руб. по срокам погашения «по предъявлении» и условием о начислении процентов на вексельную сумму по ставке 25% годовых. Вексель предъявлен к погашению через 2 месяца. Сумма векселя и проценты по нему оплачены денежными средствами.

Отразите операции на счетах бухгалтерского учета. Определить финансовый результат от выполненных работ.

Ситуационная задача 11.

ЗАО «Венера» в октябре 20…г. отгрузило ООО «Сатурн» партию товаров. Общая стоимость товаров составила 300 тыс. руб., в т.ч. НДС, покупная стоимость – 215 тыс. руб. В ноябре 20…г. на расчетный счет ЗАО «Венера» поступили денежные средства в сумме 300 тыс. руб. за ранее отгруженную партию товаров.

Отразите операции на счетах бухгалтерского учета. Произведите все необходимые расчеты.

Ситуационная задача 12.

Магазин «Каприз» приобрел 100 костюмов по цене 1800 руб. за шт., в т.ч. НДС. Наценка на товары установлена в размере 35%, без учета НДС. Согласно учетной политике магазин «Каприз» ведет учет товаров по покупным ценам. В отчетном периоде было реализовано 50 костюмов. Расходы на продажу составили 18 тыс. руб.

Отразите данные операции на счетах бухгалтерского учета. Произведите все необходимые расчеты

Ситуационная задача 13.

ООО «Инжектор» передало ООО «Мотор» по договору комиссии товары для реализации. Согласно договору, товары должны быть проданы за 210 тыс. руб. (в т.ч. НДС). Себестоимость товаров составляет 130 тыс. руб. Сумма комиссионного вознаграждения установлена в размере 10% от стоимости проданных товаров и должна быть перечислена на расчетный счет ООО «Мотор». В отчетном периоде после полбучения от посредника уведомления об отгрузке товаров конечному покупателю денежные средства были зачислены на расчетный счет ООО «Инжектор».

Отразите операции на счетах бухгалтерского учета ООО «Мотор». Произведите все необходимые расчеты

Ситуационная задача 14.

ООО «Валет» в текущем месяце по договору поставки приобрело для продажи товар покупной стоимостью 260 000 руб. (в том числе НДС). Для доставки товара до своего склада ООО «Валет» воспользовалось услугами автотранспортной фирмы. Договорная стоимость оказанных услуг составила 1180 руб. (в том числе НДС). Товары учитываются по покупным ценам. В этом же месяце реализовано в розницу 50% приобретенного товара за 230 000 руб. (в том числе НДС 18%). Оставшиеся 50% товара реализованы в последующие месяцы.

Отразите операции на счетах бухгалтерского учета, произведите необходимые расчеты.

Ситуационная задача 15.

Торговая организация в июле 20.. г. приняла выполненные подрядчиком ремонтные работы договорной стоимостью 59000 руб., в т.ч. НДС. В августе 20.. г. стороны заключили соглашение об отступном, в соответствии с которым в сентябре 20.. г. организация передает подрядчику в оплату работ товары. Себестоимость переданных товаров составляет 42000 руб.

Отразить операции на счетах бухгалтерского учета, произвести все необходимые расчеты.

Ситуационная задача 16.

В ноябре 20… года ООО «Фонтан» реализовало ООО «Капель» товаров на сумму 1000000 руб., в том числе НДС, себестоимость которых составила 680 000 руб. В обеспечение обязательства ООО «Капель» выписала ООО «Фонтан» простой вексель на сумму задолженности. В декабре задолженность за товар была погашена.

Отразите данные операции на счетах бухгалтерского учета ООО «Капель». Произведите все необходимые расчеты.

Ситуационная задача 17.

В октябре 20… года ООО «Фонтан» реализовало ООО «Капель» партию товаров на сумму 200000 руб., в том числе НДС, себестоимость которых составила 150 000 руб. В оплату от ООО «Капель» принят банковский вексель номинальной стоимостью 200000 руб., срок погашения – по предъявлении. В ноябре 20… года вексель предъявлен к погашению, сумма по нему оплачена денежными средствами.

Отразите данные операции на счетах бухгалтерского учета ООО «Фонтан». Произведите все необходимые расчеты.

Ситуационная задача 18.

В ноябре 20… года ООО «Фонтан» реализовало ООО «Капель» товаров на сумму 300000 руб., в том числе НДС, себестоимость которых составила 240 000 руб., и приняло в оплату банковский вексель номинальной стоимостью 302000 руб.

В декабре ООО «Фонтан» приобрело у ЗАО «Кент» материалов на сумму 302000 руб., в том числе НДС, и передало в оплату ранее полученный вексель.

Отразите данные операции на счетах бухгалтерского учета ООО «Фонтан». Произведите все необходимые расчеты.

Тестовое задание:

1. Продукция называется готовой при:

1. окончании производственного цикла в соответствии с технологическим режимом ее изготовления;

2. приемке продукции в соответствии с установленными техническими параметрами и другими стандартами, используемыми 6 организации;

3. документальном оформлении и сдаче продукции на склад;

4. выполнении всех вышеперечисленных условий.

2. Основанием для записи по дебету счета 43 «Готовая продукция» и кредиту счета 20 «Основное производство» за отчетный период является:

1. ведомость выпуска готовой продукции;

2. ведомость отгрузки и продажи продукции;

3. расчет фактической себестоимости проданной продукции.

3. По дебету счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражается:

1. нормативная производственная себестоимость готовой продукции;

2. фактическая производственная себестоимость готовой продукции;

3. фактическая себестоимость проданной продукции.

4. При учете продажи продукции методом начисления при отгрузке продукции покупателю оформляется бухгалтерская запись:

1. Д 62 К 90;

2. Д 90 К62;

3. Д 45 К 43.

5. Счет 45 «Товары отгруженные» при передаче права собственности в момент отгрузки продукции согласно договору:

1. используется;

2. не используется.

6. В расходы на продажу включаются расходы:

1. на рекламу;

2. по оплате труда управленческого персонала организации;

3. на подготовку и переподготовку кадров.

7. При учете готовой продукции по фактической производственной себестоимости расчет отклонений от стоимости по учетным ценам производится:

1. по всей готовой продукции;

2. по каждому наименованию готовой продукции;

3. по однородным группам готовой продукции.

8. Компания имеет следующие остатки на счетах : «Материалы» - нач. 55000 руб., кон. 65000 руб., «Основное производство» - нач. 96000 руб., кон. 80000 руб., «Готовая продукция» - нач. 50000 руб., кон. 85000 руб. В течение отчетного периода произведены следующие затраты: куплено материалов - 400000 руб., начислена зарплата основным рабочим - 220000 руб., произведены общепроизводственные расходы - 330000 руб. Себестоимость произведенной продукции составила:

1. 921000руб

2. 956000руб

3. 660000руб.

9. Компания имеет следующие остатки на счетах : «Материалы» - нач. 55000 руб., кон. 65000 руб., «Основное производство» - нач. 96000 руб., кон. 80000 руб., «Готовая продукция» - нач. 50000 руб., кон. 85000 руб. В течение отчетного периода произведены следующие затраты: куплено материалов - 400000 руб., начислена зарплата основным рабочим - 220000 руб., произведены общепроизводственные расходы - 330000 руб. Себестоимость реализованной продукции составила:

1. 921000руб

2. 956000руб

3. 660000руб.

10. Текущий учет движения готовой продукции ведется по:

1. фактической производственной себестоимости;

2. полной фактической себестоимости;

3. по нормативной себестоимости;

4. по договорным ценам.

11. Дебетовый оборот по счету 40 показывает:

1. плановую себестоимость проданной продукции;

2. фактическую производственную себестоимость выпущенной продукции;

3. плановую себестоимость готовой продукции;

4. фактическую себестоимость проданной продукции.

12. Оприходование готовой продукции на склад по фактической производственной себестоимости отражается записью:

1. Д 43 К 20;

2. Д 43 К 21;

3. Д 20 К 43.

13. Оприходование готовой продукции на склад по нормативной себестоимости отражается записью:

1. Д 20 К 43;

2. Д 40 К 20;

3. Д 43 К 40.

14. Отклонения фактической себестоимости от нормативной списываются записью:

1. Д 90 К 40:

2. Д 20 К 40;

3. Д 40 К 20.

15. Полная себестоимость проданной продукции представляет собой:

1. фактическую производственную себестоимость выпущенной продукции;

2. сумму фактической производственной себестоимости проданной готовой продукции и расходов на продажу;

3. сумму затрат на изготовление продукции и расходов на продажу.

16. Списание расходов на продажу отражается в учете:

1. Д 44 К 90;

2. Д 90 К 44;

3. Д 44 К 71.

17. Бухгалтерская запись Д 90 К 68 означает:

1. начисление НДС по проданной продукции;

2. получение сумм НДС от покупателей;

3. зачет НДС.

18. Бухгалтерская запись Д 62 К 90 означает:

1. оплату продукции;

2. отгрузку продукции;

3. долг покупателей за проданную продукцию.

19. Выявленная недостача готовой продукции отражается записью:

1. Д 94 К 43;

2. Д 43 К 91;

3. Д 99 К 43.

Литература [2, 3, 18, 19, 22, 37, 38, 52, 57, 66, 68-70, 72, 75-78]