5. Синтетический учет начисления заработной платы и других видов доплат.

Начисление заработной платы происходит в зависимости от применяемых не предприятии форм оплаты труда. При повременной оплате основным документом для начисления заработной платы является табель учета рабочего времени.

При сдельной форме оплаты труда заработная плата начисляется за фактически выполненную работу, путем умножения сдельной расценки на количество произведенной продукции или объем выполненных работ.

Размер доплат устанавливается:

1. Простои (статья 157 ТК РФ).

2. Брак (статья 156 ТК РФ).

3. Ночное время (с 22:00 до 6:00) (статья 154 ТК РФ).

4. Сверхурочное время (статья 152 ТК РФ).

5. Праздничные дни и выходные (статья 153 ТК РФ).

Синтетический учет расчетов по оплате труда ведется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Начисление и распределение оплаты труда, включаемые в издержки производства, обращения и т.п., оформляется следующими проводками:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы» (15) «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу»

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Начисление премий, материальной помощи и других выплат, выплачиваемых за счет прочих расходов, в учете отражается:

Дебет 91/2 «Прочие расходы»

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Согласно действующему законодательству предприятия и организации имеют право создавать резерв на оплату отпусков основных производственных рабочих и резерв на выплату вознаграждений за выслугу лет. Создание резерва должно быть отражено в приказе об учетной политики организации, отчисления в резерв производятся ежемесячно и оформляются бухгалтерской проводкой:

Дебет 20 «Основное производство»

Кредит 96 «Резервы предстоящих расходов»

По мере начисления отпускных, вознаграждений и других выплат из резерва оформляется бухгалтерская проводка:

Дебет 96 «Резервы предстоящих расходов»

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Предприятия, использующие натуральную форму оплаты труда в качестве заработной платы, могут выдавать работнику готовую продукцию, товары и т.д. Размер заработной платы, выданной в натуральной форме, не может превышать 20% от начисленной по сроку оплаты труда. В бухгалтерском учете данная операция отражается проводками:

Дебет 20 «Основное производство»

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – начислена заработная плата;

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит 90/1 «Выручка»,91/1 «Прочие доходы» – выдана в счет заработной платы готовая продукция, товары, материалы и т.д.;

Дебет 90/2 «Себестоимость продаж», 91/2 «Прочие расходы»

Кредит 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» – списывается фактическая себестоимость переданных в счет зарплаты товарно-материальных ценностей;

Дебет 90/3 «Налог на добавленную стоимость», 91/2 «Прочие расходы»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»– начислен НДС с суммы переданных в счет зарплаты товарно-материальных ценностей;

Дебет 99 «Прибыли и убытки»

Кредит 90/9 «Прибыль/убыток от продаж», 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов» - определен финансовый результат (убыток);

Дебет 90/9 «Прибыль/убыток от продаж», 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

Кредит 99 «Прибыли и убытки» - определен финансовый результат (прибыль);

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – произведен зачет по выданной в натуральной форме заработной плате.

Заработная плата выдается работникам в установленные по согласованию с банком дни. Выданная заработная плата оформляется проводкой:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 50 «Касса».

Не полученная в срок заработная плата депонируется в учете делается запись:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 76/4 «Расчеты по депонированным суммам» .

Депонированная заработная плата по истечению трех дней должна быть сдана в банк на расчетный счет. Учет расчетов с депонентами ведется в книге учета депонированной заработной платы, которая заполняется на основании реестра не выданной заработной платы. Выдача депонированной заработной платы производится по расчетно-кассовому ордеру:

Дебет 76/4 «Расчеты по депонированным суммам»

Кредит 50 «Касса».

По истечению срока исковой давности, неполученная депонированная заработная плата списывается на финансовый результат:

Дебет 76/4 «Расчеты по депонированным суммам»

Кредит 91/1 «Прочие доходы».

6. Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению. С 1 января 2010 года вступил в действие федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования», согласно которому единый социальный налог заменен отдельными страховыми взносами.

Плательщики взносов подразделяются на две категории: производящие выплаты физическим лицам и уплачивающие взносы со своих доходов.

К первой категории относятся:

организации; индивидуальные предприниматели;

физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями.

Ко второй категории относятся:

индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, если в федеральном законе о конкретном виде обязательного социального страхования не предусмотрено иное.

Для каждой категории плательщиков предусмотрен свой объект обложения. Для лиц, производящих выплаты физическим лицам, – это выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпинимателям, нотариусам, адвокатам), – а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Для организаций в объект обложения включены также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, объектом обложения взносами являются выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам в пользу физических лиц (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, нотариусам, адвокатам).

База для начисления взносов исчисляется в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом. При этом устанавливается предельная величина базы.

Размеры страховых тарифов на период с 2010 – 2015г.г. представлены в таблице.

Размеры тарифов страховых взносов

Наименование фонда	Система налогообложения	2010 г.	2011-2012 гг.	2013-2014 гг.	2015 г.
		Проценты
Пенсионный фонд	Общая система налогообложения	20	26	26
	Льготные категории плательщиков*	15,8
	Льготные категории плательщиков**	14,0
	Льготные категории плательщиков***	10,3	16	21	26
Фонд социального страхования	Общая система налогообложения	2,9	2,9	2,9
	Льготные категории плательщиков*	1,9
	Льготные категории плательщиков**	0
	Льготные категории плательщиков***	0	1,9	2,4	2,9
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования	Общая система налогообложения	1,1	2,1	2,1
	Льготные категории плательщиков*	1,1
	Льготные категории плательщиков**	0
	Льготные категории плательщиков***	0	1,1	1,6	2,1
Территориальный фонд обязательного медицинского страхования	Общая система налогообложения	2,0	3	3
	Льготные категории плательщиков*	1,2
	Льготные категории плательщиков**	0
	Льготные категории плательщиков***	0	1,2	2,1	3
Итого страховых выплат	Общая система налогообложения	26	34	34
	Льготные категории плательщиков*	20
	Льготные категории плательщиков**	14
	Льготные категории плательщиков***	10,3	20,2	27,1	34

К льготным категориям плательщиков относятся:

* Сельскохозяйственные товаропроизводители, организации народных художественных промыслов и родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования.

** Организации и ИП, имеющие статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны и производящие выплаты физическим лицам, работающих на территории технико-внедренческой особой экономической зоны. Плательщики страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, являющимся инвалидами I, II или III группы (при соблюдении определенных условий).

*** Организации и ИП, применяющие единый сельскохозяйственный налог;

Если размер базы в отношении каждого физического лица превышает 415 000 рублей нарастающим итогом с начала расчетного периода, то с сумм превышения страховые взносы не взимаются.

Начисленные суммы страховых взносов относят в дебет счетов, на которые отнесена начисленная оплата труда, и в кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». При этом составляют бухгалтерскую запись:

Дебет счета 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (соответствующие субсчета).

Пособия по временной нетрудоспособности выплачивают рабочим и служащим за счет отчислений на социальное страхование. Основанием для выплаты пособий являются больничные листы, выдаваемые лечебными учреждениями. Размер пособия по временной нетрудоспособности зависит от стажа работы сотрудника и его среднего заработка.

Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

Кредит счета 70 « Расчеты с персоналом по оплате труда» - начислено пособие по временной трудоспособности за счет средств социального страхования.

7. Учет удержаний из заработной платы. Из заработной платы рабочих, служащих и других категорий работников производятся различные удержания, которые можно классифицировать по двум группам:

- обязательные удержание (налог на доходы физических лиц, удержания по исполнительным листам).

- удержания по инициативе предприятия (за брак, удержания по непогашенным ссудам, за форменную одежду, за причиненный материальный ущерб и т.п.).

С 1 января 2001 г. вступила в действие 2-я часть налогового кодекса, гл. 23, которая регулирует взимание и уплату налога на доходы с физических лиц. Налоговый кодекс гл. 23 предусматривает общую ставку в размере 13% от налогооблагаемой базы.

Налогооблагаемая база по общей ставке определяется: доход – налоговые вычеты, установленные для доходов, облагаемых по ставке 13%.

Налоговые вычеты – разновидность льгот, которые предоставляются путем вычета из налоговой базы.

По налоговым доходам с физических лиц установлено 4 вида налоговых вычетов:

1. стандартные;

2. социальные;

3. имущественные;

4. профессиональные.

1.Стандартные, предоставляются отдельным категориям налогоплательщиков путем ежемесячного уменьшения налоговой базы.

2.Социальные – при осуществлении затрат на обучение, лечение, благотворительность. Данный вычет предоставляется только налоговыми организациями, при подаче налоговой декларации.

3. Имущественные – предоставляется при продаже имущества, в т.ч. квартир, а также при осуществлении затрат на приобретение жилого дома. Данный вычет предоставляется работодателями и налоговым организациям при подаче налоговой декларации.

4. Профессиональные - вычет предоставляется частным предпринимателям без образования юридического лица.

В бухгалтерском учете удержание налога на доходы физических лиц оформляется проводкой:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Удержание по исполнительным листам производится в случае выплаты алиментов и других выплат, установленных решением суда.

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 76/3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» – удержание алиментов;

Дебет 76/3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»

Кредит 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» – выдача алиментов.

Расходы по почтовому переводу отражаются:

Дебет 76/3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»

Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Инициативные удержания.

Удержания за брак, возникши по вине работника, отражается проводкой:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 28 «Брак в производстве»

Удержание по непогашенным ссудам:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 73/1 «Расчеты по предоставленным займам»

Удержание за форменную одежду:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 10 «Материалы»

Удержание за причиненный материальный ущерб определяется по данным бухгалтерского учета, при хищении, недостачи, либо умышленной порчи, предприятие имеет право о взыскании материального ущерба по рыночным ценам.

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

Работник обязан возместить ущерб в течение 7 дней со дня сообщения о размере ущерба, если работник отказывается добровольно возместить ущерб, администрация имеет право подачи на него в суд.

Сумма всех удержаний не должна превышать 50% от начисленной заработной платы, если иное не предусмотрено желанием самого работника.

Вопросы для обсуждения на практическом занятии:

1. Значение и задачи учета труда и заработной платы. Основы организации труда и заработной платы на предприятии.

2. Формы оплаты труда и виды заработной платы.

3. Учет личного состава, рабочего времени и выработки.

4. Состав затрат на оплату труда, включаемый в себестоимость продукции, работ, услуг.

5. Синтетический учет начисления заработной платы и других видов доплат. Группировка начисленной заработной платы по направлениям затрат.

6.Учет расчетов с персоналом по оплате труда. Учет расчетов по депонентам.

7. Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению (расчетов по единому социальному налогу).

8. Учет удержаний (обязательных и инициативных) из заработной платы.

9. Документальное оформление операций по учету труда и заработной платы.

Хозяйственные ситуации:

Ситуационная задача 1.

В июле 20… г. предприятие выплатило зарплату работнику 7800 руб. и пособие по временной нетрудоспособности 2431 руб. Отразить на счетах бухгалтерского учета, исчислить и уплатить страховые взносы.

Ситуационная задача 2.

В июне работникам ООО «Сантрейд» была начислена заработная плата: основным работникам - 150 тыс. руб.; сотрудникам бухгалтерии и дирекции - 54 тыс. руб.

Начислена материальная помощь – 8500 руб. Данная материальная помощь не облагается страховыми взносами. Начислен НДФЛ – 25246 руб.

Отразить на счетах бухгалтерского учета, произвести все необходимые расчеты.