6. Инвентаризация финансовых вложений.

Инвентаризация финансовых вложений проводится одновременно с инвентаризацией наличных денежных средств и денежных документов в кассе.

Результаты инвентаризации финансовых вложений должны быть отражены в учете в том отчетном периоде, в котором проводилась инвентаризация.

Дебет 58 «Финансовые вложения»

Кредит 91/1 «Прочие доходы» – отражаются излишки финансовых вложений, выявленные инвентаризацией.

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кредит 58 «Финансовые вложения» – отражается недостача объектов финансовых вложений, выявленных инвентаризацией.

Дебет 91/2 «Прочие расходы», 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» – списывается недостача финансовых вложений.

Дебет 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

Кредит 98 «Доходы будущих периодов» – начислен штраф с виновного лица.

Дебет 50 «Касса», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» – погашена недостача виновным лицом;

Дебет 98 «Доходы будущих периодов»

Кредит 91/1 «Прочие доходы» – штраф списывается на прочие доходы организации.

Вопросы для обсуждения на практическом занятии:

1. Понятие, классификация и оценка финансовых вложений. Порядок принятия активов в качестве финансовых вложений к учету. Оценка финансовых вложений и ее изменения в учете и отчетности.

2. Учет вкладов в уставные капиталы других организаций. Учет доходов от участия в уставном капитале других организаций.

3. Учет финансовых вложений в ценные бумаги. Особенности учета долговых ценных бумаг.

4. Учет резерва под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги. Учет доходов от обращения и продажи ценных бумаг.

5. Учет предоставленных другим организациям займов и доходов по ним.

6. Понятие простого товарищества. Учет вкладов и других операций по договору простого товарищества у его отдельных участников на балансе основной деятельности. Учет операций по договору простого товарищества на отдельном балансе у участника, ведущего общие дела. Учет операций по распределению и получению доходов от совместной деятельности.

7. Инвентаризация финансовых вложений: порядок и сроки проведения, документальное оформление и отражение результатов инвентаризации в учете.

Хозяйственные ситуации:

Ситуационная задача 1.

ЗАО является учредителем ООО. Согласно учредительному договору доля акционерного общества составляет 250000 рублей. ЗАО передает в счет вклада в уставный капитал:

1. оборудование по стоимости, определенной учредительным договором 120000 рублей. Первоначальная стоимость оборудования 220000 рублей, сумма накопленного износа на момент передачи 120000 рублей.

2. товарный знак по стоимости определенной в учредительном договоре 50000 рублей. Первоначальная стоимость 15000 рублей.

3. материалы по стоимости, определенной в учредительном договоре 45000 рублей. Фактическая себестоимость материалов 55000 рублей.

4. оставшаяся часть вклада перечислена денежными средствами с расчетного счета.

Отразите операции на счетах бухгалтерского учета ЗАО.

Ситуационная задача 2.

Организация приобрела ценные бумаги (акции) 100 единиц номиналом - 900 рублей. Сумма, уплачиваемая в соответствии с договором продавцу - 70000 рублей. Затраты по информационным услугам по рынку ценных бумаг - 100 рублей. Воз­награждение посреднической организации – 100 рублей. Проценты за кредит, привлекаемый под приобретение ценных бумаг и уплаченные до постановки на учет ценных бумаг - 90 руб. Ценные бумаги реализованы по номиналу.

Отразите операции на счетах бухгалтерского учета. Определите финансовый результат от операций.

Ситуационная задача 3.

Предприятие приобретает ценные бумаги одного номинала (100 рублей) и одного эмитента:

1. 20.03 20 единиц по цене 70 рублей;

2. 25.03 30 единиц по цене 220 рублей;

3. 31.03 40 единиц по цене 170 рублей;

4. 01.04 20 единиц по цене 195 рублей;

5. 10.04 15 единиц по цене 120 рублей.

Организация перепродает данные ценные бумаги:

1. 12.04 100 единиц по цене 215 рублей;

2. 15.04 20 единиц по цене 250 рублей.

Отразите операции в бухгалтерском учете, определите финансовый результат от реализации, при условии что в учетной политике организации при выбытии ценных бумаг используется:

1. метод оценки по средней первоначальной стоимости;

2. метод ФИФО.

Ситуационная задача 4.

Предприятие приобрело на вторичном рынке ценных бумаг купонную облигацию номинальной стоимостью 1000 рублей. На момент приобретения по облигации осталось получить три купонные выплаты – каждая по 20 % годовых от номинальной стоимости. Учетная политика предприятия предусматривает, что разница между фактической стоимостью приобретения облигации и ее номинальной стоимостью равномерно списывается на финансовые результаты на момент получения дохода по облигации.

Отразить операции в учете при условии:

1. Облигация была приобретена за 1090 рублей.

2. Облигация была приобретена за 910 рублей.

Ситуационная задача 5.

ЗАО «Актив», не являющееся профессиональным участником рынка ценных бумаг, приобрело 15 акций ОАО «Дивиденд» по цене 2000 рублей за акцию. Акции не котируются на бирже. По состоянию на 31 декабря рыночная стоимость одной акции составила 1000 рублей, в связи с чем, был создан резерв под обесценение финансовых вложений. В январе 7 акций было продано, в сентябре рыночная стоимость акций повысилась на 500 рублей. До конца года рыночная стоимость больше не изменялась.

Отразите на счетах бухгалтерского учета операции по образованию, использованию и списанию резерва под обесценение финансовых вложений.

Ситуационная задача 6.

Предприятие «Альфа» предоставило предприятию «Бета» целевой денежный заем на сумму 80000 рублей сроком на один месяц для приобретения сырья. Согласно условиям договора плата за временное пользование денежными средствами составляет 30 % годовых. По истечении срока действия договора организация возвращает сумму займа в безналичном порядке, проценты по займу наличными в кассу предприятия «Альфа». Отразите операции на счетах бухгалтерского учета предприятия «Альфа».

Ситуационная задача 7.

Поступили взносы в счет совместной деятельности от предприятий-участников:

1. денежные средства на расчетный счет 2000 рублей;

2. денежные средства в кассу 1000 рублей;

3. материалы (фактическая себестоимость 2500 рублей);

4. основные средства (первоначальная стоимость 200000 рублей, начисленная амортизация 50000 рублей);

5. нематериальные активы (первоначальная стоимость 4000 рублей, начисленная амортизация 2000 рублей);

6. готовая продукция (фактическая себестоимость 120000 рублей).

В результате совместной деятельности по договору получена прибыль 9000 рублей, которая распределена между участниками. Погашена задолженность перед участниками:

1. перечислено с расчетного счета 7000 рублей;

2. выдано из кассы 2000 рублей.

По окончанию совместной деятельности предприятие-доверенное лицо возвращает предприятию участнику:

1. основные средства стоимостью 150000 рублей, с начисленным износом 3000 рублей;

2. нематериальные активы стоимостью 2000 рублей, с начисленной амортизацией 1500 рублей;

3. материалы на сумму 5000 рублей;

4. наличные денежные средства 1000 рублей;

5. средства с расчетного счета 55000 рублей.

Отразите данные операции у предприятия-участника и предприятия-доверенного лица.

Тестовое задание:

1. Отрицательный результат от реализации и прочего выбытия облигаций внутреннего государственного валютного займа отражаются по кредиту счета:

1. 84;

2. 91/9;

3. 98.

2. Предоставление организацией другой организации краткосрочных займов в виде денежных и других средств отражают в учете:

1. Д66 К51;

2. Д86 К51;

3. Д58/3 К51.

2. Приобретенные акции, облигации и другие бумаги принимаются к учету в оценке:

1. по покупной стоимости;

2. по номинальной стоимости;

3. по фактическим затратам на приобретение;

4. по первоначальной стоимости.

2. Начисление амортизации по облигациям, приобретенным ниже их номинальной стоимости отражается проводкой:

1. Д91/2 К58/2;

2. Д58/2 К91/1;

3. Д58/2 К98.

2. Операция по передаче другой организации денежных средств по договору займа на срок больше года отражается в учете займодавца:

1. Д67 К51;

2. Д76 К51;

3. Д58/3 К51.

2. Начисленные проценты за отчетный период по долгосрочным облигациям, приобретенным у компании «А»:

1. Д76/3 К91/1;

2. Д76/3 К84;

3. Д76/3 К98.

7. Финансовые вложения — это инвестиции в:

1. основные средства;

2. ценные бумаги;

3. предметы труда.

8. Инвестиции в акции, осуществленные с целью перепродажи в течение 13 месяцев, считаются:

1. долгосрочными финансовыми вложениями;

2. краткосрочными финансовыми вложениями;

3. не признаются финансовыми вложениями.

9. К моменту погашения облигаций их балансовая стоимость должна быть равна:

1. номинальной цене;

2. фактическим затратам на приобретение;

3. фактическим затратам на приобретение за минусом величины накопленного купонного дохода;

4. рыночной стоимости.

10. Депозитный сертификат принимается к бухгалтерскому учету:

1. в номинальной сумме;

2. в сумме, подлежащей получению при его погашении.

11. Резерв под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги создается, когда:

1. первоначальная стоимость ниже рыночной стоимости;

2. первоначальная стоимость выше рыночной стоимости;

3. номинальная цена ниже рыночной стоимости;

4. номинальная цена выше рыночной стоимости.

12. К финансовым вложениям организации не относятся:

1. депозитные вклады в кредитных организациях;

2. собственные акции;

3. дебиторская задолженность, приобретенная по договору цессии.

13. В случае несущественности величины затрат (кроме, уплачиваемых в соответствии с договором продавцу) на приобретение финансовых вложений, такие затраты признаются в учете:

1. управленческими расходами;

2. расходами от обычных видов деятельности;

3. прочими расходами.

14. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, полученных организацией по договору дарения, признается:

1. рыночная стоимость на дату принятия к учету;

2. продажная стоимость на дату принятия к учету;

3. рыночная стоимость на дату принятия к учету или продажная стоимость на дату принятия к учету.

15. К методам оценки выбывающих ценных бумаг относятся:

1. по средней первоначальной стоимости;

2. по первоначальной стоимости каждой единицы;

3. по методу ЛИФО;

4. по методу ФИФО.

* тест содержит несколько вариантов ответов

16. В каких случаях организация имеет право образовывать резерв под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги:

1. в зависимости от принятой учетной политики;

2. при устойчивом снижении стоимости финансовых вложений;

3. по решению собственников организации.

17.Расходы за услуги депозитариев отражаются бухгалтерской записью:

1. Д91/2 К51

2. Д99 К51

3. Д84 К51

18. Расходы по приобретению облигаций отражаются на счете:

1. 08

2. 58

3. 91

4. 97

19. Активы, внесенные в счет вклада в совместную деятельность, включаются организацией-товарищем в состав финансовых вложений по стоимости:

1. определенной договором простого товарищества;

2. по которой они отражены в бухгалтерском балансе на момент заключения договора простого товарищества;

3. по рыночной стоимости.

20. Доходы (расходы) по договору простого товарищества относятся:

1. в состав доходов (расходов) от обычных видов деятельности;

2. в состав будущих доходов (расходов);

3. в состав прочих доходов (расходов).

21. Показатели отдельного баланса совместной деятельности в бухгалтерский баланс предприятия-доверенного лица:

1. включаются;

2. включаются, если это предусмотрено договором;

3. не включатся.

22. Вклад участника договора простого товарищества в бухгалтерском учете продолжается учитываться на соответствующих счетах и не переводится в состав финансовых вложений, если по условиям договора:

1. участники осуществляют совместно хозяйственные операции;

2. участники осуществляют совместную деятельность.

23. При выбытии финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяется:

1. по методу ЛИФО;

2. по средней первоначальной стоимости;

3. исходя из последней оценки.

24. Размер резерва под обесценение финансовых вложений определяется как разница между:

1. учетной и расчетной стоимостью финансового вложения;

2. номинальной и текущей рыночной стоимость.

25. Финансовые вложения, по которым создается резерв под обесценение, показываются в бухгалтерском балансе:

1. по первоначальной стоимости;

2. по номинальной стоимости;

3. по первоначальной стоимости за минусом суммы резерва.

Литература [18, 19, 28, 40, 52, 66, 68-70, 72, 75-78]