Тема 6. Учет финансовых вложений.

Цель изучения – понимание действующих принципов классификации, оценки и задач учета различных видов финансовых вложений, а также методологических основ организации документального оформления, синтетического и аналитического учета операций по движению финансовых вложений, их обесценению и доходов по ним.

Теоретический материал по теме:

Понятие, классификация и оценка финансовых вложений. Оценка финансовых вложений и ее изменения в учете и отчетности. Учет вкладов в уставные капиталы других организаций. Учет финансовых вложений в ценные бумаги. Учет резерва под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги. Учет предоставленных другим организациям займов. Понятие договора простого товарищества. Учет вкладов и других операций по договору простого товарищества у его отдельных участников на балансе основной деятельности. Учет операций по договору простого товарищества на отдельном балансе у участника, ведущего общие дела. Инвентаризация финансовых вложений.

1. Понятие, классификация и оценка финансовых вложений. Оценка финансовых вложений и ее изменения в учете и отчетности.

Основными нормативными документами, регламентирующими учет финансовых вложений, являются ПБУ 19/02 и ПБУ 20/03.

Согласно ПБУ 19/02 к финансовым вложениям относятся инвестиции организации в ценные бумаги, в уставные капиталы других предприятий, предоставленные другими предприятиями займы, вклады в совместную деятельность, банковские депозиты, приобретение дебиторской задолженности по договорам цессии и т.д.

Для принятия к учету активов в виде финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий:

наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на ценные бумаги или получение денежных средств или других активов, вытекающих из данного права;

переход к организации рисков, связанных с финансовыми вложениями;

способность приносить организации экономические выгоды в виде процентов или дивидендов, или прироста стоимости.

Классификация финансовых вложений осуществляется по следующим классификационным признакам:

1. в зависимости от форм собственности:

   1. государственные;

   2. негосударственные.

2. в зависимости от связи с уставным капиталом:

   1. долевые финансовые инвестиции с целью образования уставного капитала;

   2. долговые финансовые инвестиции, не связанные с формированием уставного капитала.

3. в зависимости от срока:

   1. долгосрочные (более 12 месяцев);

   2. краткосрочные (менее 12 месяцев).

Финансовые вложения принимаются к учету по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость формируется из фактических затрат на их приобретение. В частности, к фактическим затратам относятся:

стоимость, уплаченная продавцу;

стоимость информационных, консультационных и посреднических услуг, связанных с приобретением финансовых вложений;

иные расходы, непосредственно связанные с приобретением финансовых вложений.

При несущественности затрат (за исключением сумм уплачиваемых продавцу) затраты, связанные с осуществлением финансовых вложений, могут учитываться как прочие расходы организации.

Первоначальная стоимость финансовых вложений, полученных в счет вклада в уставный капитал, определяется исходя из денежной оценки, зафиксированной в учредительных документах.

Первоначальная стоимость финансовых вложений, полученных безвозмездно, определяется в зависимости от того, имеют ли данные финансовые вложения текущую рыночную стоимость, т.е. котируются или не котируются данные инвестиции на рынке. Финансовые инвестиции, котирующиеся на рынке, в случае их безвозмездного получения принимаются к учету по текущей рыночной стоимости, не имеющие котировки – по продажной стоимости финансовых вложений на дату принятия к учету.

Первоначальная стоимость финансовых вложений, полученных по договору мены, определяется исходя из стоимости активов переданных или передаваемых организацией.

Для целей текущей оценки финансовых вложений они должны быть классифицированы на две группы:

1. финансовые вложения, по которым определяется текущая рыночная стоимость;

2. финансовые вложения, не имеющие рыночной котировки.

Котирующиеся финансовые вложения отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного периода по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Указанная корректировка осуществляется ежеквартально или ежемесячно.

Некотирующиеся финансовые вложения отражаются в бухгалтерской отчетности и в текущем учете по первоначальной стоимости.

По долговым ценным бумагам, не имеющим рыночной котировки, разрешается разницу между первоначальной и номинальной стоимостью списывать в течение срока обращения за счет получаемых доходов. По долговым ценным бумагам, не имеющим котировки, организация имеет право составить расчет их оценки по дисконтированной стоимости. Данный расчет должен быть обоснован, при этом в бухгалтерском учете никаких записей не отражается. В том случае, если финансовые вложения ранее котировались, а на текущую дату котировка отсутствует, то они отражаются в бухгалтерской отчетности по стоимости последней оценки.

Методы оценки выбывающих финансовых вложений зависят от того, котируются или не котируются данные инвестиции. Котирующиеся финансовые инвестиции выбывают по стоимости исходя из последней оценки текущей рыночной стоимости. Некотирующиеся финансовые вложения выбывают по стоимости исходя из оценки, определенной одним из следующих способов:

1. по первоначальной стоимости каждой единицы финансовых вложений;

2. по средней первоначальной стоимости финансовых вложений;

3. по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (метод ФИФО).