6. Инвентаризация материально-производственных запасов.

Результаты инвентаризации производственных запасов отражается в учете в том отчетном периоде, в котором проводилась инвентаризация.

Дебет 10 «Материалы»

Кредит 91/1 «Прочие доходы» – приняты к учету излишки, выявленные по результатам инвентаризации;

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кредит 10 «Материалы», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» – списывается фактическая себестоимость недостающих материалов;

Дебет 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»

Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» – списывается недостача материалов в пределах норм убыли, установленных законодательно;

Дебет 91/2 «Прочие расходы»

Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» – списывается недостача материалов, если на основании решении суда виновники не обнаружены, признаны не состоятельными или недостача возникла по причине чрезвычайной ситуации;

Дебет 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»– списывается недостача материалов на виновное лицо по фактической себестоимости.

Дебет 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

Кредит 98 «Доходы будущих периодов» – отражается разница между фактической себестоимостью и рыночной стоимостью, по которой взыскивается недостача, если рыночная стоимость больше фактической;

Дебет 50 «Касса», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»– погашена виновным лицом недостача материалов;

Дебет 98 «Доходы будущих периодов»

Кредит 91/1 «Прочие доходы» – после погашения недостачи разница между фактической себестоимостью и рыночной ценой списывается в состав прочих доходов отчетного периода.

7. Особенности учета специальных инструментов, приспособлений, оборудования и спецодежды.

Учет специальных инструментов, приспособлений, оборудования (спецоснастки) и спецодежды осуществляется в соответствии с приказом МФ РФ № 135н 26.12.2002г. Данным нормативным актом регламентируется и состав имущества, относящегося к данной категории активов организации.

1. Специальные инструменты и приспособления – технические средства, обладающие индивидуальными (уникальными свойствами) и предназначенные для обеспечения условий изготовления конкретного вида продукции, работ, услуг.

2. Специальное оборудование – средство труда, обеспечивающее условия для выполнения специфических (нестандартных) технологических операций.

3. Спецодежда – средства индивидуальной защиты работников организации. Конкретный перечень данного вида имущества организации определяет самостоятельно, исходя из отраслевых особенностей и специфики технологического процесса.

Синтетический учет специальной оснастки и специальной одежды осуществляется на специально вводимых субсчетах к счету 10/10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» счет 10/11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации».

Учет специальной одежды и специальной оснастки ведется аналогично производственным запасам, в зависимости от учетной политики и канала поступления.

1. Учет ведется по фактической себестоимости.

Дебет 10/10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»

Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами» – принята к учету специальная оснастка (специальная одежда), приобретенная подотчетным лицом.

2. Учет ведется по учетным ценам.

Дебет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами» – списываются расходы подотчетного лица, связанные с приобретением специальной оснастки (специальной одежды);

Дебет 10/10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»

Кредит 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»– принята к учету по учетным ценам специальная оснастка (специальной одежды), приобретенная подотчетным лицом;

Дебет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»

Кредит 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»– положительное отклонение фактической себестоимости.

Дебет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»

Кредит 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»– отрицательное отклонение фактической себестоимости (сторнировочная запись).

Учет отпуска специальной оснастки, специальной одежды ведется по операциям их использования в производстве, а также по операциям выбытия.

Дебет 10/11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации»

Кредит 10/10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»– передана специальная оснастка, специальная одежда в эксплуатацию.

Стоимость специальной оснастки, переданной в эксплуатацию, погашается одним из следующих способов:

1. Способ списания пропорционально объему выпускаемой продукции, работ, услуг. При данном способе стоимость погашается, исходя из натурального показателя, объема продукции, работ, услуг в отчетном периоде и соотношении фактической себестоимости специальной оснастки к предполагаемому объему выпуска продукции, работ, услуг за весь ожидаемый срок полезного использования объекта.

2. Линейный способ определяется из фактической себестоимости объекта специальной оснастки и норм исчисленных, исходя из срока полезного использования объектов.

3. Стоимость специальной оснастки, предназначенной для индивидуальных заказов, используемой в массовом производстве разрешается полностью погашать в момент передачи в эксплуатацию.

Стоимость специальной одежды погашается:

1. Линейный способ. Здесь нормы должны быть рассчитаны, исходя из сроков полного использования, предусмотренных в типовых, отраслевых нормах, бесплатной выдачи специальной одежды, обуви и др. средств индивидуальной защиты.

2. Стоимость полностью погашается при передаче в эксплуатацию, при условии, что срок эксплуатации данной специальной одежды не превышает 12 месяцев.

Дебет 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»

Кредит 10/11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» – списывается стоимость специальной оснастки (специальной одежды), находящейся в эксплуатации.

Если, при передаче в эксплуатацию, стоимость специальной оснастки (специальной одежды) перенесена полностью, то, с целью обеспечения контроля за сохранностью данного имущества, организация должна принять имущество на забалансовый учет по дополнительно вводимому забалансовому счету «Спецоснастка (одежда)», переданная в эксплуатацию».

Дебет 012 «Спецоснастка (одежда)», переданная в эксплуатацию» – принята к учету специальная одежда, переданная в эксплуатацию при полном списании стоимости.

Кредит 012 «Спецоснастка (одежда)», переданная в эксплуатацию» – списывается с забалансового учета спецодежда по истечению 12 месяцев после передачи в эксплуатацию.

Выбытие специальной оснастки (специальной одежды) имеет место в случаях: продажи, безвозмездной передачи, в случае морального и физического износа, ликвидации при чрезвычайных ситуациях, передачи в виде вклада в уставной капитал другого предприятия, недостачи.

Учет выбытия специальной оснастки (специальной одежды) ведется по счету 91, аналогично учету выбытия материалов.

Вопросы для обсуждения на практическом занятии:

1. Определение и состав материально-производственных за­пасов. Нормативное регулирование их учета. Классификация материалов и номенклатура материально-производственных запасов как основы рациональной системы бухгалтерского уче­та. Организация учета материально-производственных запасов по номенклатурным номерам. Задачи бухгалтерского учета за­пасов.

2. Оценка материально-производственных запасов при при­нятии к учету при их приобретении за плату и при условии до­работки до состояния, и котором они пригодны к использова­нию, при изготовлении на предприятии, полученных в счет вклада в уставный капитал (фонд), приобретенных по догово­рам мены, полученных безвозмездно. Возможности изменения балансовой оценки материально-производственных запасов. Порядок образования и учет резервов под снижение стоимости материально-производственных запасов.

3. Приемка полученных со стороны запасов по количеству и качеству, документальное оформление приобретения и полу­чения материалов по разным основаниям. Варианты учета при­обретения материалов и товаров. Системы записей на счетах по операциям поступления в организацию. Особенности учета ма­териалов в пути и их оценка. Контроль сохранности запасов.

4. Операции выбытия материально-производственных за­пасов, их документальное оформление и оценка в текущем бух­галтерском учете. Выбор предприятием возможной оценки от­пущенных и израсходованных ценностей. Расчет величины от­клонений (транспортно-заготовительных расходов), приходя­щихся на списанные ценности.

5. Складской учет материалов и его связь с учетом в бухгалтерии. Методы сортового учета материалов.

6. Учет материальных ценностей на забалансовых счетах.

7. Учет специального инвентаря, приспособлений, одежды, инструмента.

8. Инвентаризация материальных активов: порядок и сроки проведения, документальное оформление и отражение результатов инвентаризации в учете.

Хозяйственные ситуации:

Ситуационная задача 1.

Предприятие в феврале приобрело материалы одного наименования по следующим ценам (с НДС):

02.02 – 10 шт. по 150-00, 21.02 - 11 шт. по 110-00, 05.02 – 25 шт. по 100-00, 28.02 – 10 шт. по 120-00

11.02 - 20 шт. по 60-00. Транспортные расходы по доставке составили за месяц 1500 (в т.ч. НДС).

12.03 предприятие передает в производство 20 единиц материала, а 20.03 -30 единиц. Определите материальные расходы предприятия за февраль, если в учетной политике предприятия указано, что на предприятии используется метод ФИФО. Укажите корреспонденцию счетов, при условии, что учет ведется по фактической себестоимости приобретения.

Ситуационная задача 2.

На основании данных для выполнения задачи отразить на счетах операции по учету движения материалов, сделать соответствующие расчеты. В соответствии с учетной политикой материалы в организации отражаются на Сч. 10 «Материалы» по фактической себестоимости

1.Акцептован счет-фактура поставщика за поступившие материалы, в т.ч. НДС -26000р.

2. Оплачен счет транспортной организации за доставку материалов, в т.ч. НДС -6000р.

3. Начислена заработная плата грузчикам за разгрузку материалов . -3000р.

4. Начислены страховые взносы от суммы заработной платы грузчиков (сумму определить)

5. Оплачены проценты за кредит под приобретение материалов до их постановки на учет -2400р.

6.Оприходованы приобретенные материалы (сумму определить)

7.Отпущены материалы цехам основного производства по учетным ценам -15000р.

8.Списываются ТЗР в доле относящейся к израсходованным материалам (сумму определить).

Остаток на начало месяца материалов по фактической себестоимости -31000 руб. ,в т.ч. ТЗР-7000 руб.

Ситуационная задача 3.

Предприятие в феврале приобрело материалы одного наименования по следующим ценам (с НДС):

02.02 – 10 шт. по 150-00, 05.02 - 11 шт. по 110-00,

11.02 –25 шт. по 100-00 , 21.02 – 10 шт. по 120-00,

28.02 – 20 шт. по 60-00. Транспортные расходы по доставке составили за месяц 6000 (в т.ч. НДС).

20.04 предприятие реализует 20 единиц материала по цене 2400 рублей за единицу (вкл. НДС);

21.04 передается в производство 30 единиц материала.

Определить финансовый результат от реализации, сумму материальных затрат за март если на предприятии используется метод средней себестоимости, а также налоговые обязательства предприятия. Укажите корреспонденцию счетов, при условии, что учет ведется по учетным ценам.

Ситуационная задача 4.

На основании данных для выполнения задачи отразить на счетах операции по учету движения материалов, сделать соответствующие расчеты. В соответствии с учетной политикой организации процесс приобретения материалов ведется с использованием Сч.10 «Материалы», Сч.15 «Заготовление и приобретение материалов», Сч.16 «Отклонение в стоимости материалов».

1.Акцептован счет-фактура поставщика за поступившие материалы, в т.ч. НДС –67000р.

2. Оплачен железнодорожный тариф .в т.ч. НДС -5000р.

3.Утверждён авансовый отчёт на командировочные расходы, связанные с заготовкой -3300р.

4.Оприходованы приобретённые материалы (сумму определить)

5.Отпущены материалы на хозяйственные цели по учётным ценам -50000р.

6.Отпущены материалы на ремонт здания офиса по учётным ценам -7200р.

7.Списываются отклонения в доле относящейся к израсходованным материалам (сумму определить)

Остаток на начало месяца по Сч10 «Материалы»-26000руб.,по Сч 16 «Отклонение в стоимости материалов»-6000руб.

Ситуационная задача 5.

Имеются следующие данные по движению материальных ресурсов и сумм

отклонений:

1)остаток материалов на начало месяца - 73600 руб.

2) сумма отклонений, приходящихся на начальный остаток материалов - 2400 руб.

3)поступило материалов в течение месяца - 276000 руб.

4) сумма, отклонений, приходящихся на поступившие материалы - 39000 руб.

5)отпущено материалов в производство в течение месяца - 294400 руб.

По результатам произведенной инвентаризации в конце месяца фактический остаток материалов составляет 50200 руб.

Рассчитайте сумму фактической себестоимости материалов, отпущенных в производство

материалов. Определите результаты инвентаризации. Отразите операции на счетах.

Ситуационная задача 6.

Предприятие отражает стоимость материалов по учетным ценам. По состоянию на начало декабря у предприятия числились в учете:

• остаток материалов на складе (дебетовое сальдо счета 10) - 30 000 руб.;

• отклонения, приходящиеся на остаток материалов на складе (кредитовое сальдо по счету 16) - 2000 руб.

В декабре были оприходованы материалы по учетным ценам на сумму 50 000 руб. Согласно расчетным документам фактическая себестоимость приобретенных материалов составила 48 000 руб.

В декабре было списано в основное производство материалов на сумму 40 000 руб. по учетным ценам.

Отразить операции в бухгалтерском учете, определить фактическую себестоимость израсходованных в основном производстве материалов.

Ситуационная задача 7.

Ремонтная организация «Зенит» приобретает кирпич марки М-150 для выполнения ремонтных работ с рассрочкой платежа 30 календарных дней. Кирпич покупался 3 партиями по 10 000 шт. в каждой.

Первая партия приобретена 9 января 20…г по цене 42 000 (в т.ч. НДС 18 %), вторая - 10 февраля по цене 44 000 руб. (в т.ч. НДС 6712 руб.), третья 2 марта по цене 47 000 (в т.ч. НДС 18 %).

На выполнение ремонтных работ было списано в марте 23 000 штук кирпича, использовано для собственных нужд (ремонт здания администрации) 500 штук.

Рассчитайте стоимость кирпича, использованного в марте 20…г., если организация применяет метод средней себестоимости при списании материалов.

Отразите операции на счетах бухгалтерского учета.

Тестовое задание:

1. Оприходование излишков материалов, выявленных при инвентаризации в кладовой цеха основного производства, отражается проводкой:

1. Д 10 К 20

2. Д 10 К 25

3. Д 10 К 91/1

2. Передача материалов со склада организации в качестве вклада в уставный капитал другого предприятия, отражается проводкой:

1. Д 76 (91/2) К 10

2. Д 58 К 91/9

3. Д 84 К 10

3. Какой способ оценки материалов в общей степени увеличит прибыль в период инфляции?

1. по средней себестоимости,

2. по стоимости первых по времени закупок,

3. по стоимости каждой единицы.

4. Выявлены испорченные материалы в результате стихийных бедствий. За счет какого источника будут списаны потери?

1. Д 99 К 94

2. Д 91/2 К 94

3. Д 82 К 94

5. Приобретен инструмент общего назначения по покупной цене 1000 рублей за единицу, в том числе НДС, оприходование которого отражено корреспонденцией счетов:

1. Д 11 К 60, Д 19/3 К 60

2. Д 08 К 60, Д 19/3 К 60, Д 01 К 08

3. Д 10 К 60, Д 19/3 К 60

6. Можно ли переоценивать материалы в связи с инфляцией?

1. да,

2. нет,

3. да, согласно решению учредителей.

7. При приобретении материалов предприятием были понесены транспортные расходы по завозу материалов на склад. Произведенные расходы относятся на:

1. издержки обращения,

2. покупную стоимость материалов,

3. финансовые результаты.

8. В праве ли организация переоценивать материальные затраты на конец отчетного года в связи с падением рыночной цены:

1. да,

2. нет,

3. да, если предусмотрено учетной политикой.

9. Оценка материалов, приобретенных по импорту, производится в рублях по курсу ЦБ РФ на дату:

1. пересечения товаров границы РФ,

2. отметки в ГТД (выпуск разрешен),

3. перехода права собственности на товар к импортеру.

10. Убытки от недостачи материалов и их порчи сверх норм естественной убыли, если виновные лица не установлены или суд отказал от взыскании убытков с них, списываются на:

1. издержки производства и обращения,

2. финансовый результат,

3. прибыль, остающаяся в распоряжение предприятия

11. Оценка материалов, полученных безвозмездно, осуществляется:

1. по договорной стоимости,

2. по рыночной стоимости,

3. по стоимости, числящейся в учете передающей стороны.

12. Начислена зарплата работникам за доставку материалов на склад с ж/д вокзала:

1. Д 20 К 51

2. Д 26 К 73/2

3. Д 10(15) К 70

4. Д 44 К 73/2

5. Д 10 К 73/2

13. Затраты организации по уплате процентов по заемным средствам, использованных на приобретение МПЗ, произведенных до момента их принятия к учету организацией в сроки, установленные договором займа (кредитным договором) подлежат отнесению на:

1. стоимость МПЗ

2. расходы от обычных видов деятельности

3. прочие расходы

14. Образование резервов под снижение стоимости товарно-материальных ценностей:

1. Д 91 К 14

2. Д 99 К 14

3. Д 97 К 14

15. Синтетический учет материалов ведется по учетным ценам. Поступление материалов оформляется записью:

1. Д 10 К 60

2. Д 15 К 60

3. Д 10 К 16

16.Сгоревшие при пожаре материалы списываются бухгалтерской проводкой:

1. Д 91 К 10

2. Д 94 К 10

3. Д 99 К 10

17. Организация, использующая для учета и заготовления материалов счета 15 и 16, выявленные отклонения между учетной стоимостью и фактической стоимостью списываются (сторнируют):

1. на счета производственных затрат (расходов на продажу) пропорционально стоимости израсходованных материалов по учетным ценам

2. в полной стоимости выявленных отклонений

3. организация самостоятельно выбирает способ списания отклонений в учетной политике

18. Операции по продаже на сторону излишних материалов отражается по счету:

1. 90

2. 91

19. Укажите правильную бухгалтерскую запись по безвозмездному получению материалов и списание их на производство:

1. Д 10 К 98, Д 20 К 10, Д 98 К 91,

2. Д 10 К 83, Д 20 К 10.

20. При учете материалов по учетным ценам разница между ними и фактической себестоимостью приобретения учитывается на счете:

1. 16

2. 15

3. 10 - обособленно

Литература [2, 3, 18, 19, 35, 50-52, 66, 68-70, 72, 75-78]