1.2 Методические и организационно-технические аспекты учетной политики. Оценка эффективности применяемых способов ведения учета

В методическом разделе раскрываются способы и методы ведения бухгалтерского учета имущества и обязательств с учетом законодательно выработанной методологии бухгалтерского учета.

В качестве основных средств учитывается имущество, отвечающее

одновременно двум критериям: период использования превышает 12 месяцев и стоимость на дату ввода в эксплуатацию больше 30 базовых величин.

В состав быстроизнашивающихся предметов относятся предметы, служащие менее одного года.

К малоценным предметам относятся предметы труда, инструменты и приспособления, производственный и хозяйственный инвентарь (в том числе тара для хранения товарно-материальных ценностей на складах или для осуществления технологических процессов), средства защиты работающих от вредных воздействий производственной среды, многократно используемые в хозяйственной деятельности организации, сохраняющие натурально-вещественную форму, стоимостью в пределах 30 минимальных заработных плат, а ковры и ковровые изделия - в пределах 10 МЗП в момент приобретения.

Имущество стоимостью свыше лимита, установленного Минфином РБ (определенного руководителем организации в пределах установленных Минфином лимитов), относится к основным средствам, за исключением имущества, учитываемого в составе средств в обороте в соответствии с Положение о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденным постановлением Минэкономики РБ, Минфина РБ, Минстата РБ, Минстройархитектуры РБ от 23.11.2001 года № 187/110/96/18 (в редакции постановления от 24.01.2003 №33/10/15/1).

Списание стоимости МБП производится путем начисления износа в размере 50% стоимости предметов при передаче их со склада в эксплуатацию и оставшиеся 50% стоимости (за вычетом стоимости этих предметов по цене возможного использования) - при выбытии их за непригодностью.

По предметам, имеющим нормативные сроки службы, износ начисляется исходя из стоимости предметов и сроков их службы

Погашение стоимости специальных приспособлений производится по нормативным (сметным) ставкам, рассчитанным исходя из сметы расходов на их изготовление (приобретение) и запланированного выпуска продукции сроком до двух лет.

Бухгалтерский учет малоценных и быстроизнашивающихся предметов ведется по фактической стоимости их приобретения. Стоимость специнструментов и спецприспособлений, предназначенных для индивидуальных заказов, погашается в момент передачи в производство данного заказа.

МБП стоимостью до одной минимальной заработной платы списываются в расход по мере отпуска в производство (эксплуатацию).

Выданная работникам, в соответствии со ст. 149 Кодекса законов о труде РБ, бесплатно специальная одежда, специальная обувь и другие средства индивидуальной защиты отражается в личных карточках формы МБ-6 в соответствии с установленными законодательством нормами.

Начисление амортизации основных средств.

Для начисления амортизации применяются нормы амортизационных рассчитанные исходя из нормативных сроков службы, установленных республиканским классификатором основных средств и нормативных сроков утвержденным постановлением Минэкономики РБ от 21.11.2001 № 186, Положение о начислении амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденным постановлением Минэкономики, Минфина, Минстата, Минстройархитектуры РБ от 23.11.2001 года № 187/110/96/18 (п.14).

. Для начисления амортизации объектов организация может использовать один из следующих способов:

-линейный способ – равное начисление амортизации в течение всего срока полезного использования объекта, исходя из его амортизационной стоимости и нормы амортизации. Достоинства способа –это простота. Недостатки в том, что не учитывает неравномерность использования объекта во времени; не в полной мере содействует инновационному процессу на предприятии.

-не линейный – представляет собой неравномерное(по годам) начисление амортизации в течение сего срока службы объекта. Не распространяется на объекты со сроком службы до 3-х лет, на легковые авто, кроме специальных, на уникальную технику и оборудование, на предметы для отдыха, досуга и развлечений, на предметы интерьера. К нелинейному относят метод суммы чисел лет, суть его в том, что амортизационные отчисления определяются на основании амортизируемой стоимости объекта и специального коэффициента, определяется как отношение лет оставшихся до конца эксплуатации объекта к сумме чисел лет срока его службы. Обратный метод суммы чисел лет, заключается в том, что амортизационные отчисления определяются как отношение номера периода , в котором определяется начисление амортизации к сроку чисел лет срока его службы. Метод уменьшенного остатка – амортизационные отчисления определяются исходя из остаточной стоимости объекта и нормы амортизации исчисленной исходя из срока службы объекта и скорректированой с учетом коэфициента ускорения. Достоинства данного метода-позволяет осуществлять обновление материально-технической базы предприятия на основании новейших достижений науки и техники более эффективно, чем при применении линейного способа, но это(для метода суммы чисел лет и уменьшенного остатка) не включая обратный метод суммы чисел лет. Позволяет представить финансовое положение предприятия в более выгодном свете (на первоначальных периодах при применении оборотного метода суммы чисел лет). Недостаток: возможные сложности при финансово-экономическом планировании.

-производительный – амортизационные отчисления определяются из амортизационной стоимости объекта и специальных коэффициентов определяемого как отношение величины показателя отражающего использование производственного ресурса объекта в отчетном периоде к общей величине данного ресурса. Достоинства – величина начисления амортизации наиболее адекватна степени физического износа объекта.

Индексация амортизационных отчислений не производится. Амортизационные отчисления по объектам, не участвующих в предпринимательской деятельности, включаются в состав внереализационных расходов, счет 92.

Переоценка основных средств производится в соответствии с нормативными актами. Одновременно с переоценкой основных средств переоценивается также сумма начисленного износа. Сумма дооценки относится на К-т 88-4 субсчета, а сумма дооценки износа - на Д-т 88-4 субсчета.

Затраты всех видов ремонта основных производственных фондов, собственных и арендованных, включаются в себестоимость выпускаемой продукции на основании акта выполненных работ в месяце окончания работ или при больших затратах могут равномерно включаться в затраты производства до конца текущего года. Ремонтный фонд не создается.

Учет арендованных основных средств (машины и оборудование) при краткосрочной аренде ведется на забалансовом счете 001. Плательщиком налога на недвижимость в этом случае является арендодатель.

Нематериальные активы следует отражать в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости, определяемой по сумме фактических затрат. Стоимость нематериальных активов погашается по нормам амортизационных отчислений исходя из срока их использования. По нематериальным активам, срок полезного использования которых невозможно установить, применять нормы амортизационных отчислений из расчета использования актива в течение 10 лет стоимостью свыше 10 базовых величин, а стоимость которых не превышает 10 базовых величин из расчета использования актива в течение 12 месяцев и стоимость которых не превышает одной 1 БВ, износ исчислять в момент оприходования в размере - 100% стоимости.

Производственные запасы оцениваются по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) с отражением по счету 10 «Материалы».

Учет и списание сырья, материалов и комплектующих изделий в производство производится по покупным ценам с отражением по счету 10 «Материалы».

Списание бензина производиться по нормам, утвержденным приказом по предприятию. Учет шин для автомобиля осуществляется на субсчете 10-51, 10-52. Приобретение шин отражается по Д-ту субсчета 10-51 и К-та счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Установка шин отражается по Д-ту счета 10-52 «Автомобильные шины в обороте» и К-ту субсчета 10-51 «Автомобильные шины на складе». При пробеге автомобиля свыше 55 000 км шины списываются, и это событие отражается по Д-ту счета 26 «Общественные расходы» и К-ту счета 10-52. Шины при списании подлежат обязательной сдаче в организации, занимающиеся утилизацией шин.

Учет материалов, принятых в переработку, ведется на забалансовом счете 003.

Учет затрат на производство и калькулирование фактической себестоимости продукции (работ, услуг) ведется позаказным методом.

По Д-ту счета 20 «Основное производство» отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции К-та счетов учета производственных запасов, расчетов по оплате труда и др. а также вспомогательные расходы.

Учет затрат, включенных в себестоимость продукции (работ, услуг) осуществляется в соответствии с «Основными положениями по составу затрат, выключаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)», утвержденными Минэкономики РБ 26.01.1998 №19-12/397, Минфин РБ 30.01.1998, №3, Минстат и анализа РБ 30.01.1998 №01-21/8, Минтруда РБ 30.01.1998 №03-02-7/300 с изменениями и дополнениями.

При поступлении счетов на оплату коммунальных платежей, электроэнергии, услуг связи и др. до 16 числа месяца следующего за отчетным, эти суммы относятся на затраты в отчетном месяце, после 16 числа - на затраты следующего месяца.

Включение в себестоимость продукции (работ, услуг), командировочных и представительских расходов, расходов на рекламу, информационных и аудиторских услуг, подготовку кадров в средних высших учебных заведениях производится в пределах норм, установленных Президентом РБ.

Общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяются и списываются ежемесячно с К-та счетов 25, 26 в Д-т счетов 20 "Основное производство" пропорционально расходам на оплату труда работников, непосредственно занятых производством продукции.

Выручка от реализации продукции (работ, услуг) отражается, при денежной норме расчетов отражается по мере оплаты за отгруженную продукцию (работы, услуги). По оплате доход признается при соблюдении двух условий: прдукция отгружена и продукция оплачена. Выбранный метод распространяется и на операционные доходы от продажи внеоборотных активов и иного имущества. По отгрузке – выручка признается в момент отгрузки продукции покупателю в не зависимости от даты ее оплаты. Документом, подтверждающим факт отгрузки являются ТН-2 и ТТН-1, а так же акты выполненных работ или оказанных услуг. В них отражается отпускная цена и стоимость продукции в отпускных ценах с учетом НДС, ставка и сумма НДС.

Операционные доходы и расходы признаются по мере поступления.

Внереализационные доходы и расходы в виде штрафов, пени, неустоек за нарушение условий договоров, а также возмещение причиненных убытков, в случае получения от должника.

Другие внереализационные доходы и расходы в целях бухгалтерского учета признаются по мере поступления.

Формирование фондов и распределение прибыли.

Резервный фонд, фонды накопления и потребления не формируются.

Резерв по сомнительным долгам не создается.

Резервы предстоящих расходов и платежей не создаются. В связи с тем, что резерв для оплаты предстоящих отпусков работников не формируется, начисленные суммы относятся на издержки производства в том месяце, в котором работник находился в отпуске.

Учет выпуска продукции (работ, услуг) ведется без использования 40 счета. Выпуск продукции отражается в бухгалтерском учете записью: Д-т 43 - К-т 20,23 - по фактической себестоимости.

Списание курсовых разниц по кредиторской задолженности в иностранной валюте за основные средства и нематериальные активы после ввода их в эксплуатацию производится в конце отчетного квартала со счета 97 «Расходы будущих периодов» на увеличение стоимости активов в соответствии с Декретом Президента РБ от 30.06.2000 № 15 и Положением по бухгалтерскому учету имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утвержденным постановлением Минфина РБ от 17.07.2000 № 78.

Курсовые разницы, возникающие в результате пересчета стоимости имущества и обязательств, при изменении Нацбанком официального курса иностранных валют, относятся:

- по кредиторской задолженности - в размере 10% фактической себестоимости реализованной продукции (работ, услуг).

- по дебиторской задолженности и денежным средствам - в размере 10% фактической себестоимости реализованной продукции (работ, услуг).

- расходы, связанные с покупкой иностранной валюты, в сумме разницы между курсом покупки и официальным курсом Нацбанка на момент покупки относятся на расходы будущих периодов (счет 97 «Расходы будущих периодов», субсчет «Расходы, связанные с покупкой иностранной валюты») и подлежат списанию в зависимости от целей приобретения иностранной валюты:

- в случае приобретения иностранной валюты для расчетов за сырье, материалы, товары, работы, услуги: в пределах суммы, относящейся к сумме, эквивалентной произведенной обязательной продаже иностранной валюты в отчетном году;

- на себестоимость продукции (работ, услуг).

Эквивалент определяется в иностранной валюте, в оставшейся сумме - ежемесячно за счет прибыли, остающейся в распоряжении.

Расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражать на счете «Расходы будущих периодов». Списывать указанные затраты при наступлении периода, к которому они относятся.

Распределение прибыли остающейся в распоряжении предприятия производится в соответствии с решением учредителей, закрепленным в протоколе собрания учредителей.

В организационно-техническом разделе фиксируются положения по

рациональной организации учета: формирование бухгалтерской службы,

ведение документооборота, проведение инвентаризаций, применение форм

бухгалтерского учета и т.д.

Бухгалтерский учет ведется главным бухгалтером, должность которого предусмотрена штатным расписанием.

Бухгалтерский учет организуется по централизованной форме.

Принятие, перевод, перемещение и увольнение работников, с которыми заключаются договоры о полной индивидуальной материальной ответственности, осуществляется по согласованию с главным бухгалтером.

Первичные учетные документы создаются в организации исполнителями и поступают в бухгалтерию не позднее 5 числа месяца, следующего за отчетным.

Первичные учетные документы составляются по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Оформление хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, осуществляется по формам документов, разработанным и помещенным в Рабочий альбом форм документов.

Все документы, служащие для приема и выдачи денег, товарно-материальных и других ценностей, изменяющие кредитные, финансовые и расчетные обязательства предприятия, а также бухгалтерские балансы и финансовая отчетность подписывается директором и главным бухгалтером. Без подписи указанных лиц перечисленные документы считаются недействительными и к исполнению не принимаются.

Учет и использование бланков строгой отчетности ведется в соответствии с Положением о порядке использования бланков строгой отчетности, утвержденным постановлением Минфином РБ 21.02.2002 № 21.

Организацией применяется автоматизированная форма ведения бухгалтерского учета, с использованием типовых проводок, предусмотренных в ней. (Используются автоматизированные формы ведения бухгалтерского учета разработанные)

Бухгалтерский учет ведется с применением правил двойной записи и системы счетов, предусмотренной Рабочим планом счетов (прилагается к учетной политике), разработанным на основе типового Плана счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина РБ от 30.05.2003 года № 89, введенным в действие с 1 января 2004 года.

Инвентаризация материальных ценностей и финансовых обязательств проводится раз в год. Приказом по предприятию создается инвентаризационная комиссия. При проведении инвентаризации и оформлении ее результатов комиссия руководствуются соответствующими нормативными положениями, действующими в РБ.

Управленческий и финансовый учет ведется в рамках единой системы счетов. Формирование внутренних отчетов и анализ производится в оперативном порядке по мере необходимости в произвольной форме по заданию директора.

Все заводимые в организации дела по бухгалтерскому отчету по решению руководителя подлежат передаче в архив после их оформления.

Организация должна раскрывать избранные при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности. При этом существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания о применении которых заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового положения, движения денежных средств или финансовых результатов деятельности организации.

К способам ведения бухгалтерского учета, принятым при формировании учетной политики организации и подлежащим раскрытию в составе бухгалтерской отчетности, относятся способы погашения стоимости основных средств, нематериальных и иных активов, оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции, признания прибыли от реализации продукции (товаров, работ, услуг) и другие.

Следует обратить внимание на п. 17 Инструкции N 62, в котором указано, что существенные способы ведения бухгалтерского учета подлежат раскрытию в пояснительной записке, входящей в состав бухгалтерской отчетности организации за отчетный год.

Отметим, что представляемая в течение отчетного года бухгалтерская отчетность может не содержать информацию об учетной политике организации, если в последней не произошли изменения со времени составления предыдущей годовой бухгалтерской отчетности, раскрывшей учетную политику.