11

Бухучет ценных бумаг

Руденко Светлана Анатольевна

Тема 1. Нормативная база операций учета с ценными бумагами

ЦБ: 1) эмис-ные – эмитируются большими выпусками, внутри выпуска все бумаги одинаковые, должны удовлетворять имущ-ные и неимущ-ные права (голосовать на собраниях)

• Акции: обыкн. и прив. Бывают объявленные (указаны в уставе и готовы к размещению) и размещенные

• Облигации: до 12 мес. И более (долгосрок)

• Опцион эмитента

• Депоз. расписка

2) Неэмис-ные

• Вексель

• Чек

• Склад. свид-во

• Коносамент

• Банк. сертификаты

Регулирование бухучета операций с ЦБ необходимо рассматривать с 2х точек зрения: 1) с т.зр. институциональной структуры и 2) нормативная база

С инстит-ной т.зрения регул-ние имеет двухуровневую структуру, также как и регул-ние фондового рынка.

1. Гос. Регулирование

• Гос. Дума: выпускает ФЗ и кодексы

  • Гражд. Кодекс, глава 7, ЦБ: определение, виды и передача прав

  • НалК, 2 часть, гл.25 НПО и гл.23 НДФЛ

  • ФЗ об АО от 26.12.95

  • ФЗ о бух.учете от 21.11.96 – 129-ФЗ: ответ-ть главбуха, цели бу

• Президент

  • Указы с целью ускорения рынка

• Правительство: выпускают постановления и осущ-ют общее методическое рук-во бухучетом.

Главный орган – Мин.Финансов

1 гр.: общие вопросы

• Приказ МинФина от 29.07.98 №34н «Об утверждении положения поведения бухучета и бух.отчетности в РФ»

2 гр.: ПБУ (стандарты бухучета)

• Приказ МинФина от 10.12.02 №126н «Об утверждении ПБУ «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02

3 гр.: План счетов бухучета

4 гр.: Метод.указания и рекомендации

ФСФР: нормотворческая функция, принимают отчетность, выдача лицензий, аттестация проф.кадров, регистрация выпусков проспектов цб

• Постановление ФКЦБ «О стандартах эмиссии ЦБ и регистрации проспектов эмиссии»

2. Саморегулирование

НАУФОР

ПАРТАД

Они принимают бух.отчетность от имени ФСФР.

Тема 2. Формирование и движение акционерного капитала у ао

Вопрос 1. Формирование акц. Капитала

Акц.капитал состоит из обыкн. и прив. акций, размещенных между акционерами. Все акции д.б. оплачены в течение года (счет 83). Если акции не были оплачены, то либо происходит уменьшение УК, либо выкуплены самим предприятием на 1 год. Не менее 50% акций д.б. оплачены в течение 3 месяцев с момента гос. регистрации общ-ва.

В соот-вии с планом счетом бухучета формир-ние и движение УК отражается на счете 80 «Уставный капитал». Записи на счете 80 производятся в 3 случаях: при форм-нии УК, в случае увел-ния УК и в случае умен-ния УК.

К нему м.б. открыты след. Субсчета:

счет 80-1 «Объявленный капитал»

80-2 «Подписной капитал»

80-3 «Оплаченный капитал»

80-4 «Изъятый капитал»

Для расчетов учета с учредителями планом счетов предусмотрен счет 75 «Расчеты с учредителями», по кот-му м.б. открыты 2 субсчета: 75-1 «Расчеты по вкладам в уставной (складочный) капитал» и 75-2 «Расчеты по выплате доходов». Аналитический учет по счету 75 ведется по каждому учредителю.

Проводки по субсчету 80-1 осущ-ся после внесения соот-щих изменений в уставные документы.

Основные проводки:

При форм-нии УК. После гос. регистрации отражаются записи

1) Д75-1 К80-1

2) отражается подписка на акции, оформ-ся подписной лист

Д80-1 К80-2

3) оплата, фактическое поступление вкладов учредителей

Д50; 51; 52; 58(Фин.вложения): 10 и т.д. К75-1

Одновременно, из подписного кап. переводится в оплаченный капитал

ё Д80-2 К80-3

Задача. Величина УК ЗАО «Баланс» согласно устава составляет 1 млн руб. Акции разделены поровну между 2 акционерами: ООО «Актив» (оплачивает долю ден.средствами), ООО «Пассив» (передает в оплату доли ЦБ – счет 58). По данным независимого оценщика стоимость этих бумаг 500 тыс.руб. Сделать проводки.

Решение:

1. Д75-1 К80-1 1млн

2. Д80-1 К80-2 1млн

3. Д50 К75-1 «Актив» 500тыс.

Д80-2 К80-3 500тыс

4. Д51 К75-1 «Пассив» 500тыс.

Д80-2 К80-3 500тыс

В случае если с момента регистрации задолженность по общей сумме подписки не будет ликвидирована, то величина УК д.б. уменьшена на сумму задолженности.

Д80-1 К75-1

Д80-2 К80-1

Если не оплачена даже мин.часть капитала, АО не может функционировать.

Возможна ситуация, когда возникает превышение стоимости вклада участника над номинальной стоимостью его доли. Сумма такого превышения принимается к бухучету как сумма добавочного капитала общ-ва. Делается проводка Д75-1 К83 («Добавочный капитал»).

Может в процессе размещения также образоваться эмиссионный доход. Эмис.доход – разница м/у ценой размещения и номинальной стоимостью акции. Отражается такой же проводкой: Д75-1 К83

При аудиторской проверке проверяются не только правильность проводок, но и соблюдение законодательства по эмиссии, кот-ая осущ-ся в 5 этапов:

1. Решение о размещении ЦБ, оформляется Протоколом собрания акционеров

2. «Утверждение решения о выпуске», Проспект эмиссии. Если открытая подписка, то всегда оформляется Проспект эмиссии. Если закрытая подписка – если будущих акционеров меньше 500, то Проспект эмиссии не делается, и наоборот. При создании Проспекта эмиссии оплачивается госпошлина 20 тыс.

3. Регистрация выпуска в ФСФР (гос. регистрация). За нее взимается госпошлина 0,2% от суммы эмиссии. +пошлина за Проспект эмиссии.

4. Размещение ЦБ

5. Регистрация отчета о выпуске ЦБ

Задача: УК=1 млн. 100 ОА. номинальная ст-ть 10тыс.р. Увел-ние УК на 500 т.р. Все акции размещены.

Решение:

1. Д75 К80-1 500 тыс.руб

2. Д80-1 К80-2 500 тыс.руб

3. Д51,50 К75 500 тыс.руб

4. Д80-2 К80-3 500 тыс.руб

Задача №2: АО выпускает %-ные конвертируемые облигации на сумму 100 млн.руб. Размещение осущ-ся с привлечением андеррайтера, вознаграждение которого=1% от суммы эмиссии. В соот-вии с условиями выпуска облигации конвертируются в акции через 6 месяцев. Выплата процентов по ставке 21% годовых осущ-ся платежным агентом. Сделать необходимые проводки.

Решение:

1. размещен облиг-ный заем

Д 51(только по облигам) К66 100млн.руб

2. начислено коммис-ное вознаграждение

Д91 К76 1млн.руб

3. начисление процентов

Д91-2 К66 5178082 руб (поквартально)

4. увел-ние УК

Д66 К80 100 млн.руб

Уменьшение УК

Общ-во вправе уменьшать свой УК, если в рез-те такого умен-ния его размер не станет меньше минимального законодательно установленного размера.

Умен-ние УК может происходить по 2м причинам:

1. на основания решения собрания акционеров

2. в соот-вии с требованиями законодательства (если размер чистых активов меньше размера УК; и если компания выкупает свои собст-ные акции на свой баланс и они нах-ся на балансе больше 1 года)

Способы умен-ния размера УК:

1. путем уменьшения номин-ной ст-ти размещенных акций

2. путем выкупа соб-ных акций у акционеров с последующем уничтожением

В бухучете ЦБ умен-ние УК отражается след.проводками:

• выход участника из состава

Д80 К75-1

выдача вкладов участникам

Д75-1 К50,51

• выкуп акций АО

Д81(соб-ные акции и доли) К51,50

отражается изменения составляющих УК

80-? 80-4

отражается аннулирование акций

80-4 81

• доведение рамзера УК до величины ст-ти ЧА

Д80 К75-1

Д75-1 К84(непокрытый убыток)

• снижение размера ном-ной ст-ти акции

Д80 К75-1

Задача: В соот-вие с решением собрания акционеров УК умен-ся на 500 тыс.руб путем конвертации в акции меньшей ном-ной ст-ти. Сумма, на кот-рую умен-ся капитал выплачивается акционерам при конвертации. Выплата произ-ся через платежного агента, ст-ть услуг кот-го 11 тыс.руб, в т.числе НДС. Отразить операции в бухучете.

Решение:

1) отражено умен-ние УК

Д80 К75 500тыс.руб

2) перечисление плат.агенту ден.ср-в и комиссии

Д76 «П» К51 511 тыс.руб

3) погашена задолж-ть перед акционерами

Д75-1 К76 500тыс.руб

4) вознаграждение агенту

Д91-2 К76 «П» 11 тыс.руб

Сумму НДС организация не может принять к вычету, т.к. данная услуга оказана при осущ-нии операций по частичному возврату вкладов, кот-ая не явл-ся объектом налогообложения по НДС.

Задача: АО умен-шает УК с 1млн до 700 тыс.руб. Один из участников ООО «Неудачник» на момент проведения данной операции не сущ-ет, его доля в УК 10%. Возврат средств не возможен. Сделать проводки.

Решение:

1) отражено умен-ние УК

Д80 К75 300тыс.руб.

2) выдача вкладов участникам

Д75-1 К50,51 200 тыс.руб

3) выход участника из состава

Д75-1 К91-1(прочие доходы) 100тыс.руб