- •Налог на прибыль организаций. Налоговый кодекс, глава 25. Профессиональный комментарий
- •Глава 5 Порядок признания доходов и расходов для целей исчисления
- •Глава 6 Определение налоговой базы
- •1.2. Перенос убытков на будущее
- •Глава 7 Налоговые ставки
- •Глава 8 Порядок исчисления и уплаты налога
- •Глава 9 Особенности налогообложения в международной сфере
- •Глава 10 Налоговый учет
- •Глава 11 Особенности перехода с 1 января 2002 года на новый режим
- •Вводные положения
- •Действие Закона рф от 27 декабря 1991 г. "о налоге на прибыль предприятий и организаций" в переходный период
- •Специальный режим налогообложения по отдельным операциям
- •Глава 1. Налогоплательщики
- •Глава 2 Объект налогообложения
- •Глава 3. Доходы организации
- •1. Классификация доходов
- •2) Внереализационные доходы.
- •2. Доходы от реализации
- •3. Внереализационные доходы
- •4. Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы
- •Глава 4 Расходы организации
- •1. Группировка расходов Общие положения
- •1. Расходы, связанные с производством и реализацией;
- •Основные принципы формирования расходов для целей налогообложения
- •5) Корректировка расходов в целях налогообложения.
- •6) Перенос убытков на будущее.
- •1. Произведение (осуществление) расходов
- •2. Обоснованность расходов
- •3. Документальное подтверждение расходов
- •4. Уменьшение дохода на сумму любых расходов
- •5. Корректировка расходов в целях налогообложения
- •6. Перенос убытков на будущее
- •2. Расходы, связанные с производством и реализацией
- •3. Материальные расходы Общие положения
- •Группировка материальных расходов
- •Стоимостная оценка материальных расходов
- •Возвратные отходы
- •Расходы, приравненные к материальным расходам
- •Методы оценки материальных ресурсов при списании в производство
- •1. Метод оценки по стоимости единицы запасов
- •2. Метод оценки по средней стоимости
- •3. Метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (фифо)
- •4. Метод оценки по стоимости последних по времени приобретений (лифо)
- •4. Расходы на оплату труда
- •Объекты, не подлежащие амортизации
- •6. Порядок определения стоимости амортизируемого имущества Общие положения
- •Изменение первоначальной стоимости амортизируемого имущества
- •Нематериальные активы и порядок определения первоначальной стоимости нематериальных активов
- •7. Амортизационные группы. Особенности включения амортизируемого имущества в состав амортизационных групп Срок полезного использования
- •Амортизационные группы
- •Принятие на учет амортизируемого имущества
- •8. Методы и порядок расчета сумм амортизации Общие положения
- •Линейный метод начисления амортизации
- •Нелинейный метод начисления амортизации
- •Сравнение двух методов начисления амортизации
- •Расчет амортизации по 2 амортизационной группе имущества с применением линейного и нелинейного метода
- •Расчет амортизации по 3 амортизационной группе имущества с применением линейного и нелинейного метода
- •Расчет амортизации по 4 амортизационной группе имущества с применением линейного и нелинейного метода
- •Обобщающая сравнительная таблица по линейному и нелинейному методу амортизации
- •2) Порядок определения стоимости для начисления амортизации
- •3) Порядок определения суммы начисленной амортизации
- •2. При учреждении, ликвидации, реорганизации организации
- •3. Применение повышающих коэффициентов
- •4. Применение понижающих коэффициентов
- •5. Амортизация по объектам основных средств, бывших в употреблении
- •9. Расходы на ремонт основных средств
- •10. Расходы на освоение природных ресурсов Общие положения
- •Порядок учета расходов
- •1. Общие расходы по осваиваемому участку (месторождению) в целом
- •2. Расходы, относящиеся к отдельным частям территории разрабатываемого участка
- •3. Расходы, относящиеся к конкретному объекту, создаваемому в процессе освоения участка
- •Общий порядок признания расходов
- •Специальный порядок признания безрезультатных работ
- •Специальное исключение из порядка признания расходов
- •Специальный порядок признания расходов по разведочным скважинам
- •11. Расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки Общие положения
- •Порядок признания и учета расходов
- •12. Расходы на обязательное и добровольное страхование имущества Общие положения
- •Обязательное страхование имущества
- •Добровольное страхование имущества
- •13. Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией Общие положения
- •Состав и характеристика "Прочих расходов" по элементам
- •14. Внереализационные расходы
- •15. Расходы на формирование резервов по сомнительным долгам Общие положения
- •Порядок создания резерва
- •Порядок учета резерва в расходах
- •16. Расходы на формирование резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию
- •Порядок создания резерва
- •Порядок учета резерва в расходах
- •17. Особенности определения расходов при реализации товаров
- •Расходы при реализации амортизируемого имущества
- •Расходы при реализации прочего имущества
- •Расходы при реализации покупных товаров
- •18. Особенности отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам
- •Понятие долгового обязательства
- •Сопоставимость условий при начислении процентов
- •Предельный уровень процентов, относимых к расходам отчетного (налогового) периода
- •Предельный уровень отклонений по заемным средствам, предоставленных иностранной организацией
- •19. Расходы, не учитываемые в целях налогообложения
- •Глава 5. Порядок признания доходов и расходов для целей исчисления налогооблагаемой прибыли
- •1. Метод начисления
- •1.1. Порядок признания доходов при методе начисления
- •1 Правило. По доходам, относящимся к нескольким периодам
- •2 Правило. По доходам от реализации товаров (работ, услуг)
- •3 Правило. По доходам в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг)
- •4 Правило. По доходам в виде дивидендов от долевого участия в деятельности других организаций
- •5 Правило. По арендным (лицензионным) платежам
- •6 Правило. По штрафным санкциям (возмещаемым убыткам)
- •7 Правило. По доходам от заемных операций
- •15 Правило. По доходам в виде возврата взносов некоммерческими организациями
- •16 Правило. По доходам в виде суммовых разниц
- •Особенности учета доходов в иностранной валюте
- •1.2. Порядок признания расходов при методе начисления
- •9 Правило. По расходам на освоение природных ресурсов
- •10 Правило. По расходам на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки
- •11 Правило. По налогам и сборам
- •12 Правило По отчислениям в резервы
- •13 Правило. По отдельным видам расходов
- •22 Правило. По расходам в виде суммовых разниц
- •Особенности учета расходов в иностранной валюте
- •2. Кассовый метод
- •2.1. Порядок признания доходов при кассовом методе
- •2.2. Порядок признания расходов при кассовом методе
- •1 Правило. По расходам на приобретение сырья и материалов
- •2 Правило. По отдельным видам расходов
- •3 Правило. По амортизации и капитализируемым расходам
- •4 Правило. По налогам и сборам
- •Глава 6. Определение налоговой базы
- •1. Общий порядок исчисления налоговой базы
- •1.1. Правила исчисления налоговой базы
- •1.2. Перенос убытков на будущее
- •2. Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным от долевого участия в других организациях
- •2.1. Порядок исчисления налога с дивидендов, выплачиваемых иностранной организацией
- •2.2. Порядок исчисления налога с дивидендов, выплачиваемых российской организацией
- •3. Особенности определения налоговой базы при использовании объектов жилищно-коммунального хозяйства и социально-культурной сферы
- •4. Особенности определения налоговой базы участников договора доверительного управления имуществом
- •4.1. Налоговая позиция учредителя
- •4.2. Налоговая позиция доверительного управляющего
- •4.3. Налоговая позиция выгодоприобретателя
- •6. Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным участниками договора простого товарищества
- •7. Особенности определения налоговой базы при уступке (переуступке) права требования
- •7.1. Особенности налогообложения кредитора
- •7.2. Особенности налогообложения нового кредитора
- •8. Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами
- •8.1. Общий порядок определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами, если такие операции не квалифицируются как операции с финансовыми инструментами срочных сделок
- •Ценные бумаги, обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг
- •Ценные бумаги, не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг
- •Акции, полученные при увеличении уставного капитала
- •Перенос убытков по операциям с ценными бумагами на будущее
- •8.2. Особенности определения налоговой базы по операциям с государственными и муниципальными ценными бумагами
- •8.3. Особенности определения налоговой базы по сделкам репо с ценными бумагами
- •9. Особенности определения налоговой базы по банкам
- •Расходы на формирование резервов банков
- •10. Особенности определения налоговой базы по страховщикам
- •11. Особенности определения налоговой базы негосударственных пенсионных фондов
- •12. Особенности определения налоговой базы организациями потребительской кооперации
- •13. Особенности определения налоговой базы по профессиональным участникам рынка ценных бумаг
- •Формирование резервов под обесценение ценных бумаг у профессиональных участников рынка ценных бумаг, осуществляющих дилерскую деятельность
- •14. Особенности определения налоговой базы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок
- •14.1. Общие положения
- •14.2. Основные понятия
- •14.3. Особенности формирования доходов и расходов по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке
- •14.4. Особенности формирования доходов и расходов по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке
- •14.5. Особенности определения налоговой базы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок
- •14.6. Особенности оценки для целей налогообложения операций с финансовыми инструментами срочных сделок
- •Глава 7. Налоговые ставки
- •1. Общая налоговая ставка
- •2. Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в рф через постоянное представительство
- •3. Налоговые ставки по доходам в виде дивидендов
- •4. Налоговые ставки по доходам, получаемым по операциям с отдельными видами долговых обязательств
- •5. Налоговая ставка по прибыли Центрального банка рф
- •Глава 8 Порядок исчисления и уплаты налога
- •1. Налоговый (отчетный) период
- •2. Порядок исчисления налога и авансовых платежей
- •2.1. Исчисление ежемесячных авансовых платежей
- •Общий порядок исчисления
- •Специальный порядок исчисления
- •2.2. Исчисление суммы налога у источника выплаты
- •3. Сроки и порядок уплаты налога и налога в виде авансовых платежей
- •3.1. Сроки уплаты налога налогоплательщиками
- •3.2. Сроки уплаты налога налоговыми агентами
- •4. Особенности исчисления и уплаты налога налогоплательщиком, имеющим обособленные подразделения
- •Исчисление и уплата сумм налога и квартальных авансовых платежей
- •5. Налоговая декларация
- •Глава 9 Особенности налогообложения в международной сфере
- •Налоговая база
- •Общие правила определения налоговой базы
- •Расчетный способ определения налоговой базы
- •Определение налоговой базы при наличии двух и более обособленных подразделений
- •Налоговые ставки
- •Порядок уплаты налога
- •Налоговая декларация
- •1.3. Особенности налогообложения иностранных организаций при осуществлении деятельности на строительной площадке
- •2. Особенности налогообложения иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство в рф и получающих доходы от источников в рф
- •3. Особенности исчисления и уплаты налога с доходов, полученных иностранной организацией от источников в рф, удерживаемого налоговым агентом
- •4. Устранение двойного налогообложения
- •5. Специальные положения
- •Глава 10 Налоговый учет
- •1. Общие положения
- •1.1. Приоритет налогового учета перед бухгалтерским учетом
- •1.2. Цель налогового учета
- •1.3. Организация налогового учета
- •1.4. Данные налогового учета
- •1.5. Налоговая тайна
- •2. Аналитические регистры налогового учета
- •Правила установления и ведения регистров налогового учета
- •3. Порядок составления расчета налоговой базы
- •Организация расчета налоговой базы
- •Расчет налоговой базы для целей исчисления налога на прибыль
- •4. Порядок налогового учета доходов от реализации
- •4.1. Определение доходов по видам деятельности
- •4.2. Общий порядок определения выручки от реализации
- •4.3. Особенности определения выручки по некоторым операциям
- •1. Цена товара выражена в валюте
- •2. Цена товара выражена в условных единицах
- •3. Выручка при реализации через комиссионера
- •4. Товарный кредит
- •5. Порядок налогового учета отдельных видов внереализационных доходов
- •6. Порядок определения суммы расходов на производство и реализацию
- •6.1. Прямые и косвенные расходы
- •1) Прямые
- •2) Косвенные
- •6.2. Распределение расходов
- •7. Порядок оценки остатков незавершенного производства, остатков готовой продукции, товаров отгруженных
- •7.1. Оценка остатков незавершенного производства
- •7.2. Оценка остатков готовой продукции на складе
- •7.3. Оценка остатков отгруженной, но нереализованной продукции
- •8. Порядок определения расходов по торговым операциям
- •9. Особенности ведения налогового учета организациями, созданными в соответствии с федеральными законами, регулирующими деятельность данных организаций
- •10.2. Особенности начисления амортизации по некоторым операциям
- •10.3. Особенности определения первоначальной стоимости нематериальных активов, которые не числились таковыми в бухгалтерском учете по состоянию на 1 января 2002 года
- •11. Особенности ведения налогового учета операций с амортизируемым имуществом
- •11.1. Организация аналитического учета по операциям с амортизируемым имуществом
- •Карточка налогового учета операций с амортизируемым имуществом для целей налогообложения прибыли
- •Сведения о первоначальных показателях налогового учета объекта и сведения об изменениях первоначальных показателей:
- •11.2. Учет доходов (расходов) в целях налогообложения по операциям с амортизируемым имуществом
- •12. Порядок ведения налогового учета расходов на ремонт основных средств
- •12.1. Организация аналитического учета по учету расходов на ремонт основных средств
- •12.2. Формирование резервов предстоящих расходов на ремонт
- •12.3. Учет расходов на ремонт арендуемых основных средств
- •13.2. Специальный расчет (смета) отчислений в резерв
- •13.3. Инвентаризация резерва на конец отчетного периода
- •13.4. Порядок уточнения размера резерва
- •13.5. Распределение отчислений в резерв в налоговом учете
- •14.2. Группировка расходов на освоение природных ресурсов
- •14.3. Учет расходов при проведении геолого-поисковых работ и геологоразведочных работ по разведке полезных ископаемых
- •14.4. Особенности учета расходов на освоение природных ресурсов, связанные со строительством объектов
- •15. Порядок ведения налогового учета по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок
- •15.1. Общий порядок налогового учета
- •15.2. Определения налоговой базы
- •15.3. Особенности налогового учета сделок, заключенным с целью с хеджирования
- •15.4. Особенности налогового учета по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок при применении кассового метода
- •16.2. Порядок признания доходов (расходов) в виде процентов
- •1) Общий порядок признания доходов в виде процентов
- •2) Особенности исчисления дохода по государственным и муниципальным ценным бумагам
- •17. Порядок ведения налогового учета при реализации ценных бумаг
- •18. Особенности ведения налогового учета доходов и расходов страховых организаций
- •19. Особенности ведения налогового учета доходов и расходов банков
- •20. Особенности ведения налогового учета доходов и расходов при исполнении договора доверительного управления имуществом
- •21. Особенности ведения налогового учета доходов и расходов по сделкам репо с ценными бумагами
- •Глава 11 Особенности перехода с 1 января 2002 года на новый режим налогообложения
- •1. Предприятия, переходящие с 1 января 2002 года на метод начислений
- •1 Правило. О начислении дополнительных доходов от реализации
- •2 Правило. О начислении дополнительных расходов по производству и реализации
- •3 Правило. О начислении дополнительных внереализационных доходов
- •4 Правило. О начислении дополнительных внереализационных расходов
- •5 Правило. О начислении дополнительных внереализационных доходов по особым операциям
- •6 Правило. О начислении дополнительных внереализационных расходов по особым операциям
- •7 Правило. О начислении дополнительных доходов в виде сумм, подлежащих единовременному восстановлению
- •8 Правило. О начислении дополнительных расходов в виде сумм, подлежащих единовременному списанию
- •9 Правило. О формировании налоговой базы переходного периода
- •12 Правило. О формировании исходных данных налогового учета по состоянию на 1 января 2002 года
- •13 Правило. Об учете в целях налогообложения убытков прошлых лет по состоянию на 1 января 2002 года
- •14 Правило. О декларировании налога на прибыль с налоговой базы переходного периода
- •2. Предприятия, переходящие с 1 января 2002 года на кассовый метод
- •3.2. Перерасчет налоговых обязательств по текущему налогу на прибыль за 1 полугодие 2002 года
4. Порядок налогового учета доходов от реализации
В статье 316 Налогового кодекса РФ, безусловно, содержатся общие, укрупненные рекомендации по организации налогового учета доходов от реализации. Не подлежит сомнению, что каждый налогоплательщик должен в определенном смысле спроецировать предложенные рекомендации и "приспособить" их для конкретных производственно-хозяйственных условий.
4.1. Определение доходов по видам деятельности
Доходы от реализации определяются отдельно по каждому виду деятельности, если для данного вида деятельности:
а) предусмотрен иной порядок налогообложения;
б) применяется иная ставка налога;
в) применяется отличный от общего порядок учета прибыли и убытка, полученного от данного вида деятельности.
Представляется, что отдельно должны учитываться следующие виды деятельности:
- производство продукции;
- выполнение работ;
- оказание услуг;
- реализация покупных товаров;
- реализация основных средств;
- реализация прочего имущества;
- реализация имущественных прав;
- реализация ценных бумаг;
- деятельность обслуживающих производств и хозяйств;
- посреднические операции;
- целевые поступления и финансирования.
В тоже время налогоплательщик может и внутри группы выделить самостоятельные подгруппы. Например, при производстве продукции по одним видам продукции может быть предусмотрен гарантийный ремонт. Это потребует дополнительных расходов на обеспечение гарантийного ремонта, возможно будут создаваться резервы на гарантийный ремонт. При таких условиях целесообразно группы продукции, по которым предусмотрены гарантийные обязательства, выделить в самостоятельный учетный объект.
Возможны и иные группировки обусловленные технологическими, организационными или экономическими причинами.
4.2. Общий порядок определения выручки от реализации
Общий порядок определения выручки от реализации таков:
а) Сумма выручки от реализации определяется в соответствии со ст.249 Налогового кодекса РФ;
б) При определении выручки следует учитывать положения ст.251 Налогового кодекса РФ, в которой определены доходы, не учитываемые в целях налогообложения:
в) Выручка определяется на дату признания доходов и расходов в соответствии с выбранным налогоплательщиком методом признания доходов и расходов для целей налогообложения (метод начислений - ст.271 Налогового кодекса РФ, кассовый метод - ст.273 Налогового кодекса РФ).
4.3. Особенности определения выручки по некоторым операциям
Наряду с общим порядком при совершении ряда хозяйственных операций имеются особенности, которые мы рассмотри ниже.
1. Цена товара выражена в валюте
В случае если цена реализуемого товара (работ, услуг), имущественных прав выражена в валюте иностранного государства, сумма выручки от реализации пересчитывается в рубли на дату реализации, определяемой в соответствии с выбранным налогоплательщиком методом признания доходов и расходов для целей налогообложения (метод начислений - ст.271 Налогового кодекса РФ, кассовый метод - ст.273 Налогового кодекса РФ).
В соответствии со ст.271 Налогового кодекса РФ при применении метода начислений для доходов от реализации датой получения дохода признается дата реализации товара, определяемая в соответствие с пунктом 1 статьи 39 Налогового кодекса РФ, независимо от фактического поступления денежных или иных средств в их оплату. Напомним, что п.1 ст.39 Налогового кодекса РФ дано следующее определение реализации:
"Реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе".
Следовательно, при подобных операциях необходимо специально контролировать момент перехода права собственности. Особенно это актуально при экспорте, где применяются условия поставок по Инкотермсу.
При применении кассового метода согласно ст.273 Налогового кодекса РФ, напротив, датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках, в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг, имущественных прав), а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом независимо от перехода права собственности на реализуемые товары (работы, услуги). В том числе в состав доходов от реализации включается предварительная оплата за реализуемые товары (работы, услуги).
Следовательно, в таком случае доход определяется по официальному курсу Центробанка РФ на день получения фактической оплаты за уже отгруженные товары либо предоплаты за еще не отгруженные товары независимо от стоимости этих товаров по таможенной декларации.