- •Налог на прибыль организаций. Налоговый кодекс, глава 25. Профессиональный комментарий
- •Глава 5 Порядок признания доходов и расходов для целей исчисления
- •Глава 6 Определение налоговой базы
- •1.2. Перенос убытков на будущее
- •Глава 7 Налоговые ставки
- •Глава 8 Порядок исчисления и уплаты налога
- •Глава 9 Особенности налогообложения в международной сфере
- •Глава 10 Налоговый учет
- •Глава 11 Особенности перехода с 1 января 2002 года на новый режим
- •Вводные положения
- •Действие Закона рф от 27 декабря 1991 г. "о налоге на прибыль предприятий и организаций" в переходный период
- •Специальный режим налогообложения по отдельным операциям
- •Глава 1. Налогоплательщики
- •Глава 2 Объект налогообложения
- •Глава 3. Доходы организации
- •1. Классификация доходов
- •2) Внереализационные доходы.
- •2. Доходы от реализации
- •3. Внереализационные доходы
- •4. Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы
- •Глава 4 Расходы организации
- •1. Группировка расходов Общие положения
- •1. Расходы, связанные с производством и реализацией;
- •Основные принципы формирования расходов для целей налогообложения
- •5) Корректировка расходов в целях налогообложения.
- •6) Перенос убытков на будущее.
- •1. Произведение (осуществление) расходов
- •2. Обоснованность расходов
- •3. Документальное подтверждение расходов
- •4. Уменьшение дохода на сумму любых расходов
- •5. Корректировка расходов в целях налогообложения
- •6. Перенос убытков на будущее
- •2. Расходы, связанные с производством и реализацией
- •3. Материальные расходы Общие положения
- •Группировка материальных расходов
- •Стоимостная оценка материальных расходов
- •Возвратные отходы
- •Расходы, приравненные к материальным расходам
- •Методы оценки материальных ресурсов при списании в производство
- •1. Метод оценки по стоимости единицы запасов
- •2. Метод оценки по средней стоимости
- •3. Метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (фифо)
- •4. Метод оценки по стоимости последних по времени приобретений (лифо)
- •4. Расходы на оплату труда
- •Объекты, не подлежащие амортизации
- •6. Порядок определения стоимости амортизируемого имущества Общие положения
- •Изменение первоначальной стоимости амортизируемого имущества
- •Нематериальные активы и порядок определения первоначальной стоимости нематериальных активов
- •7. Амортизационные группы. Особенности включения амортизируемого имущества в состав амортизационных групп Срок полезного использования
- •Амортизационные группы
- •Принятие на учет амортизируемого имущества
- •8. Методы и порядок расчета сумм амортизации Общие положения
- •Линейный метод начисления амортизации
- •Нелинейный метод начисления амортизации
- •Сравнение двух методов начисления амортизации
- •Расчет амортизации по 2 амортизационной группе имущества с применением линейного и нелинейного метода
- •Расчет амортизации по 3 амортизационной группе имущества с применением линейного и нелинейного метода
- •Расчет амортизации по 4 амортизационной группе имущества с применением линейного и нелинейного метода
- •Обобщающая сравнительная таблица по линейному и нелинейному методу амортизации
- •2) Порядок определения стоимости для начисления амортизации
- •3) Порядок определения суммы начисленной амортизации
- •2. При учреждении, ликвидации, реорганизации организации
- •3. Применение повышающих коэффициентов
- •4. Применение понижающих коэффициентов
- •5. Амортизация по объектам основных средств, бывших в употреблении
- •9. Расходы на ремонт основных средств
- •10. Расходы на освоение природных ресурсов Общие положения
- •Порядок учета расходов
- •1. Общие расходы по осваиваемому участку (месторождению) в целом
- •2. Расходы, относящиеся к отдельным частям территории разрабатываемого участка
- •3. Расходы, относящиеся к конкретному объекту, создаваемому в процессе освоения участка
- •Общий порядок признания расходов
- •Специальный порядок признания безрезультатных работ
- •Специальное исключение из порядка признания расходов
- •Специальный порядок признания расходов по разведочным скважинам
- •11. Расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки Общие положения
- •Порядок признания и учета расходов
- •12. Расходы на обязательное и добровольное страхование имущества Общие положения
- •Обязательное страхование имущества
- •Добровольное страхование имущества
- •13. Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией Общие положения
- •Состав и характеристика "Прочих расходов" по элементам
- •14. Внереализационные расходы
- •15. Расходы на формирование резервов по сомнительным долгам Общие положения
- •Порядок создания резерва
- •Порядок учета резерва в расходах
- •16. Расходы на формирование резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию
- •Порядок создания резерва
- •Порядок учета резерва в расходах
- •17. Особенности определения расходов при реализации товаров
- •Расходы при реализации амортизируемого имущества
- •Расходы при реализации прочего имущества
- •Расходы при реализации покупных товаров
- •18. Особенности отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам
- •Понятие долгового обязательства
- •Сопоставимость условий при начислении процентов
- •Предельный уровень процентов, относимых к расходам отчетного (налогового) периода
- •Предельный уровень отклонений по заемным средствам, предоставленных иностранной организацией
- •19. Расходы, не учитываемые в целях налогообложения
- •Глава 5. Порядок признания доходов и расходов для целей исчисления налогооблагаемой прибыли
- •1. Метод начисления
- •1.1. Порядок признания доходов при методе начисления
- •1 Правило. По доходам, относящимся к нескольким периодам
- •2 Правило. По доходам от реализации товаров (работ, услуг)
- •3 Правило. По доходам в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг)
- •4 Правило. По доходам в виде дивидендов от долевого участия в деятельности других организаций
- •5 Правило. По арендным (лицензионным) платежам
- •6 Правило. По штрафным санкциям (возмещаемым убыткам)
- •7 Правило. По доходам от заемных операций
- •15 Правило. По доходам в виде возврата взносов некоммерческими организациями
- •16 Правило. По доходам в виде суммовых разниц
- •Особенности учета доходов в иностранной валюте
- •1.2. Порядок признания расходов при методе начисления
- •9 Правило. По расходам на освоение природных ресурсов
- •10 Правило. По расходам на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки
- •11 Правило. По налогам и сборам
- •12 Правило По отчислениям в резервы
- •13 Правило. По отдельным видам расходов
- •22 Правило. По расходам в виде суммовых разниц
- •Особенности учета расходов в иностранной валюте
- •2. Кассовый метод
- •2.1. Порядок признания доходов при кассовом методе
- •2.2. Порядок признания расходов при кассовом методе
- •1 Правило. По расходам на приобретение сырья и материалов
- •2 Правило. По отдельным видам расходов
- •3 Правило. По амортизации и капитализируемым расходам
- •4 Правило. По налогам и сборам
- •Глава 6. Определение налоговой базы
- •1. Общий порядок исчисления налоговой базы
- •1.1. Правила исчисления налоговой базы
- •1.2. Перенос убытков на будущее
- •2. Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным от долевого участия в других организациях
- •2.1. Порядок исчисления налога с дивидендов, выплачиваемых иностранной организацией
- •2.2. Порядок исчисления налога с дивидендов, выплачиваемых российской организацией
- •3. Особенности определения налоговой базы при использовании объектов жилищно-коммунального хозяйства и социально-культурной сферы
- •4. Особенности определения налоговой базы участников договора доверительного управления имуществом
- •4.1. Налоговая позиция учредителя
- •4.2. Налоговая позиция доверительного управляющего
- •4.3. Налоговая позиция выгодоприобретателя
- •6. Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным участниками договора простого товарищества
- •7. Особенности определения налоговой базы при уступке (переуступке) права требования
- •7.1. Особенности налогообложения кредитора
- •7.2. Особенности налогообложения нового кредитора
- •8. Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами
- •8.1. Общий порядок определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами, если такие операции не квалифицируются как операции с финансовыми инструментами срочных сделок
- •Ценные бумаги, обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг
- •Ценные бумаги, не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг
- •Акции, полученные при увеличении уставного капитала
- •Перенос убытков по операциям с ценными бумагами на будущее
- •8.2. Особенности определения налоговой базы по операциям с государственными и муниципальными ценными бумагами
- •8.3. Особенности определения налоговой базы по сделкам репо с ценными бумагами
- •9. Особенности определения налоговой базы по банкам
- •Расходы на формирование резервов банков
- •10. Особенности определения налоговой базы по страховщикам
- •11. Особенности определения налоговой базы негосударственных пенсионных фондов
- •12. Особенности определения налоговой базы организациями потребительской кооперации
- •13. Особенности определения налоговой базы по профессиональным участникам рынка ценных бумаг
- •Формирование резервов под обесценение ценных бумаг у профессиональных участников рынка ценных бумаг, осуществляющих дилерскую деятельность
- •14. Особенности определения налоговой базы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок
- •14.1. Общие положения
- •14.2. Основные понятия
- •14.3. Особенности формирования доходов и расходов по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке
- •14.4. Особенности формирования доходов и расходов по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке
- •14.5. Особенности определения налоговой базы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок
- •14.6. Особенности оценки для целей налогообложения операций с финансовыми инструментами срочных сделок
- •Глава 7. Налоговые ставки
- •1. Общая налоговая ставка
- •2. Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в рф через постоянное представительство
- •3. Налоговые ставки по доходам в виде дивидендов
- •4. Налоговые ставки по доходам, получаемым по операциям с отдельными видами долговых обязательств
- •5. Налоговая ставка по прибыли Центрального банка рф
- •Глава 8 Порядок исчисления и уплаты налога
- •1. Налоговый (отчетный) период
- •2. Порядок исчисления налога и авансовых платежей
- •2.1. Исчисление ежемесячных авансовых платежей
- •Общий порядок исчисления
- •Специальный порядок исчисления
- •2.2. Исчисление суммы налога у источника выплаты
- •3. Сроки и порядок уплаты налога и налога в виде авансовых платежей
- •3.1. Сроки уплаты налога налогоплательщиками
- •3.2. Сроки уплаты налога налоговыми агентами
- •4. Особенности исчисления и уплаты налога налогоплательщиком, имеющим обособленные подразделения
- •Исчисление и уплата сумм налога и квартальных авансовых платежей
- •5. Налоговая декларация
- •Глава 9 Особенности налогообложения в международной сфере
- •Налоговая база
- •Общие правила определения налоговой базы
- •Расчетный способ определения налоговой базы
- •Определение налоговой базы при наличии двух и более обособленных подразделений
- •Налоговые ставки
- •Порядок уплаты налога
- •Налоговая декларация
- •1.3. Особенности налогообложения иностранных организаций при осуществлении деятельности на строительной площадке
- •2. Особенности налогообложения иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство в рф и получающих доходы от источников в рф
- •3. Особенности исчисления и уплаты налога с доходов, полученных иностранной организацией от источников в рф, удерживаемого налоговым агентом
- •4. Устранение двойного налогообложения
- •5. Специальные положения
- •Глава 10 Налоговый учет
- •1. Общие положения
- •1.1. Приоритет налогового учета перед бухгалтерским учетом
- •1.2. Цель налогового учета
- •1.3. Организация налогового учета
- •1.4. Данные налогового учета
- •1.5. Налоговая тайна
- •2. Аналитические регистры налогового учета
- •Правила установления и ведения регистров налогового учета
- •3. Порядок составления расчета налоговой базы
- •Организация расчета налоговой базы
- •Расчет налоговой базы для целей исчисления налога на прибыль
- •4. Порядок налогового учета доходов от реализации
- •4.1. Определение доходов по видам деятельности
- •4.2. Общий порядок определения выручки от реализации
- •4.3. Особенности определения выручки по некоторым операциям
- •1. Цена товара выражена в валюте
- •2. Цена товара выражена в условных единицах
- •3. Выручка при реализации через комиссионера
- •4. Товарный кредит
- •5. Порядок налогового учета отдельных видов внереализационных доходов
- •6. Порядок определения суммы расходов на производство и реализацию
- •6.1. Прямые и косвенные расходы
- •1) Прямые
- •2) Косвенные
- •6.2. Распределение расходов
- •7. Порядок оценки остатков незавершенного производства, остатков готовой продукции, товаров отгруженных
- •7.1. Оценка остатков незавершенного производства
- •7.2. Оценка остатков готовой продукции на складе
- •7.3. Оценка остатков отгруженной, но нереализованной продукции
- •8. Порядок определения расходов по торговым операциям
- •9. Особенности ведения налогового учета организациями, созданными в соответствии с федеральными законами, регулирующими деятельность данных организаций
- •10.2. Особенности начисления амортизации по некоторым операциям
- •10.3. Особенности определения первоначальной стоимости нематериальных активов, которые не числились таковыми в бухгалтерском учете по состоянию на 1 января 2002 года
- •11. Особенности ведения налогового учета операций с амортизируемым имуществом
- •11.1. Организация аналитического учета по операциям с амортизируемым имуществом
- •Карточка налогового учета операций с амортизируемым имуществом для целей налогообложения прибыли
- •Сведения о первоначальных показателях налогового учета объекта и сведения об изменениях первоначальных показателей:
- •11.2. Учет доходов (расходов) в целях налогообложения по операциям с амортизируемым имуществом
- •12. Порядок ведения налогового учета расходов на ремонт основных средств
- •12.1. Организация аналитического учета по учету расходов на ремонт основных средств
- •12.2. Формирование резервов предстоящих расходов на ремонт
- •12.3. Учет расходов на ремонт арендуемых основных средств
- •13.2. Специальный расчет (смета) отчислений в резерв
- •13.3. Инвентаризация резерва на конец отчетного периода
- •13.4. Порядок уточнения размера резерва
- •13.5. Распределение отчислений в резерв в налоговом учете
- •14.2. Группировка расходов на освоение природных ресурсов
- •14.3. Учет расходов при проведении геолого-поисковых работ и геологоразведочных работ по разведке полезных ископаемых
- •14.4. Особенности учета расходов на освоение природных ресурсов, связанные со строительством объектов
- •15. Порядок ведения налогового учета по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок
- •15.1. Общий порядок налогового учета
- •15.2. Определения налоговой базы
- •15.3. Особенности налогового учета сделок, заключенным с целью с хеджирования
- •15.4. Особенности налогового учета по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок при применении кассового метода
- •16.2. Порядок признания доходов (расходов) в виде процентов
- •1) Общий порядок признания доходов в виде процентов
- •2) Особенности исчисления дохода по государственным и муниципальным ценным бумагам
- •17. Порядок ведения налогового учета при реализации ценных бумаг
- •18. Особенности ведения налогового учета доходов и расходов страховых организаций
- •19. Особенности ведения налогового учета доходов и расходов банков
- •20. Особенности ведения налогового учета доходов и расходов при исполнении договора доверительного управления имуществом
- •21. Особенности ведения налогового учета доходов и расходов по сделкам репо с ценными бумагами
- •Глава 11 Особенности перехода с 1 января 2002 года на новый режим налогообложения
- •1. Предприятия, переходящие с 1 января 2002 года на метод начислений
- •1 Правило. О начислении дополнительных доходов от реализации
- •2 Правило. О начислении дополнительных расходов по производству и реализации
- •3 Правило. О начислении дополнительных внереализационных доходов
- •4 Правило. О начислении дополнительных внереализационных расходов
- •5 Правило. О начислении дополнительных внереализационных доходов по особым операциям
- •6 Правило. О начислении дополнительных внереализационных расходов по особым операциям
- •7 Правило. О начислении дополнительных доходов в виде сумм, подлежащих единовременному восстановлению
- •8 Правило. О начислении дополнительных расходов в виде сумм, подлежащих единовременному списанию
- •9 Правило. О формировании налоговой базы переходного периода
- •12 Правило. О формировании исходных данных налогового учета по состоянию на 1 января 2002 года
- •13 Правило. Об учете в целях налогообложения убытков прошлых лет по состоянию на 1 января 2002 года
- •14 Правило. О декларировании налога на прибыль с налоговой базы переходного периода
- •2. Предприятия, переходящие с 1 января 2002 года на кассовый метод
- •3.2. Перерасчет налоговых обязательств по текущему налогу на прибыль за 1 полугодие 2002 года
9 Правило. По расходам на освоение природных ресурсов
Перечень расходов на освоение природных ресурсов, указанных в нижеприведенных правилах, а также порядок их признания для целей налогообложения установлен в ст.261 и ст.325 Налогового кодекса РФ. Исходя из анализа указанных норм можно выделить следующие правила признания данных расходов.
правило а):
В случае, если по результатам конкурса налогоплательщик не заключает лицензионное соглашение на право пользования недрами (не получает лицензию), то расходы, осуществленные налогоплательщиком, связанные с процедурой участия в конкурсе, включаются в состав прочих расходов с 1-го числа месяца, следующего за месяцем проведения конкурса, равномерно в течение пяти лет.
правило б):
В случае, если после осуществления предварительных расходов, направленных на приобретение лицензий, налогоплательщик принимает решение об отказе от участия в конкурсе либо о нецелесообразности приобретения лицензии, то указанные расходы включаются в состав прочих расходов с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором налогоплательщиком принято указанное решение, равномерно в течение пяти лет.
В аналогичном порядке учитываются расходы, осуществленные в целях приобретения лицензий на право пользования недрами, в случае, если указанные лицензии выдаются налогоплательщику без проведения конкурсов.
правило в):
При проведении геолого-поисковых работ и геологоразведочных работ по разведке полезных ископаемых текущие расходы на содержание объектов, связанных с освоением природных ресурсов (в том числе расходы на оплату труда, расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией временных сооружений, и иные подобные расходы), а также расходы на доразведку месторождения или его участков, находящихся в пределах горного или земельного отвода организации, в полной сумме включаются в состав расходов того отчетного (налогового) периода, в котором они произведены.
правило г):
Расходы на строительство временных сооружений (в том числе временных подъездных путей и дорог; площадок, сооружений для хранения плодородного слоя почвы, добываемых пород, отходов; временных сооружений для проживания участников геологоразведочных работ и иных подобных объектов) включаются в состав прочих расходов с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором закончены работы по их созданию на основании актов выполненных работ.
правило д):
Расходы по непродуктивной скважине признаются для целей налогообложения равномерно в течение 12 месяцев с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором эта скважина была ликвидирована в установленном порядке как выполнившая свое назначение.
правило е):
Расходы на освоение природных ресурсов признаются для целей налогообложения с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены данные работы (этапы работ), и включаются в состав прочих расходов в следующем порядке.
Расходы на поиски и оценку месторождений полезных ископаемых (включая аудит запасов), разведку полезных ископаемых и (или) гидрогеологические изыскания, осуществляемые на участке недр в соответствии с полученными в установленном порядке лицензиями или иными разрешениями уполномоченных органов, а также расходы на приобретение необходимой геологической и иной информации у третьих лиц, в том числе в государственных органах включаются в состав расходов равномерно в течение 12 месяцев.
Расходы на подготовку территории к ведению горных, строительных и других работ в соответствии с установленными требованиями к безопасности, охране земель, недр и других природных ресурсов и окружающей среды, в том числе на устройство временных подъездных путей и дорог для вывоза добываемых горных пород, полезных ископаемых и отходов, подготовку площадок для строительства соответствующих сооружений, хранения плодородного слоя почвы, предназначенного для последующей рекультивации земель, хранения добываемых горных пород, полезных ископаемых и отходов включаются в состав расходов равномерно в течение пяти лет, но не более срока эксплуатации.
Расходы на возмещение комплексного ущерба, наносимого природным ресурсам землепользователями в процессе строительства и эксплуатации объектов, а также на возмещение потерь сельскохозяйственного производства при изъятии земель для нужд, не связанных с сельскохозяйственным производством, при уничтожении, порче оленьих пастбищ. К этим расходам также относятся компенсации, предусмотренные договорами (соглашениями) с органами местного самоуправления и (или) родовыми, семейными общинами коренных малочисленных народов, заключенными такими землепользователями включаются в состав расходов равномерно в течение пяти лет, но не более срока эксплуатации.
Если расходы на освоение природных ресурсов по соответствующему участку недр оказались безрезультатными, указанные расходы признаются для целей налогообложения с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором налогоплательщик уведомил федеральный орган управления государственным фондом недр или его территориальное подразделение о прекращении дальнейших геолого-поисковых, геологоразведочных и иных работ на этом участке в связи с их бесперспективностью равномерно в течение 12 месяцев или равномерно в течение пяти лет, но не более срока эксплуатации, в зависимости от видов расходов, указанных выше.