Реестр требований кредиторов

Наименование кредитора	Сумма требований, руб.
Вне очереди
Задолженность по налогам, возникшая в ходе реализации имущества, а также во время конкурсного производства	19215
1. Кредиторы первой очереди
Нет
2. Кредиторы второй очереди
Задолженность перед персоналом организации	17 200
3. Кредиторы третьей очереди
Краткосрочные кредиты банков (под залог)*	50 000
Задолженность по налогам и сборам	23 150
Задолженность перед государственными внебюджетными фондами	15 500
Задолженность поставщикам и подрядчикам	75 000
Прочая кредиторская задолженность	16 000
Штрафные санкции по налогам и сборам	800
Штрафные санкции по страховым взносам	350
Всего третья очередь	180 800
Итого	217215
* Требования кредиторов, обеспеченные залогом имущества должника, удовлетворяются за счет стоимости предмета залога преимущественно перед иными кредиторами, за ис­ключением обязательств перед кредиторами первой и второй очереди, права по которым возникли до заключения соответствующего договора (ст. 134 ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)»). Имущество, переданное под залог, было реализовано за 50 000 руб., т. е. краткосрочный кредит банка полностью погашается за счет реализованного имущества.

После этого следует приступить к удовлетворению требований кредиторов с отражением в учете следующих записей (руб.):

1. погашена задолженность по налогам, возникшая в ходе конкурсного производства:

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»

К-т сч. 51 «Расчетные счета» 19 215

2. погашена задолженность по заработной плате:

Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т сч. 51 «Расчетные счета» 17 200

3. погашен кредит банка, обеспеченный договором залога имущества:

Д-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

К-т сч. 51 «Расчетные счета» 50 000

После погашения кредита под залог имущества баланс предприятия будет выглядеть следующим образом:

АКТИВ

Наименование счета	Номер счета	Сумма, руб.
НДС по приобретенным ценностям	19	12 500
Расчетный счет	51	39 585
Итого		52 085
ПАССИВ
Наименование счета	Номер счета	Сумма, руб.
Уставный капитал	80	15 000
Убытки отчетного года	99	(94 065)
Кредиторская задолженность:
поставщики и подрядчики	60	75 000
задолженность по налогам и сборам	68	24 300
задолженность перед государственными внебюджетными фондами	69	15 850
прочие кредиторы	76	16 000
Итого		52 085

Поскольку средств, имеющихся на расчетном счете, не хватает для полного удовлетворения требований кредиторов третьей очереди, то они будут погашены пропорционально сумме имеющихся средств. Пени и штрафы погашаются самыми последними и при недостаточности денежных средств считаются погашенными. Частичное погашение требований кредиторов третьей очереди в учете отражается следующими записями (руб.):

1) погашена задолженность перед бюджетом (39 585 × 23 500 / 130 000):

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»

К-т сч. 51 «Расчетные счета» 7155

2) погашена задолженность перед внебюджетными фондами (39 585 – 15 500 / 130 000):

Д-т сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

К-т сч. 51 «Расчетные счета» 4719,7

3) погашена задолженность поставщикам (39 585 – 75 000 / 130 000):

Д-т см. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т сч. 51 «Расчетные счета» 22 838

4) погашена прочая кредиторская задолженность (39 585 х 16 000/ 130000):

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К-т сч. 51 «Расчетные счета» 4872

Штрафные санкции подлежат удовлетворению только после погашения всей основной задолженности третьей очереди. При недостаточности денежных средств эти санкции считаются погашенными. После завершения расчетов с кредиторами в пределах имеющихся денежных средств баланс ликвидируемой организации будет иметь следующий вид:

АКТИВ

Наименование счета	Номер счета	Сумма, руб.
НДС но приобретенным ценностям	19	12 500
Итого		12 500
ПАССИВ
Наименование счета	Номер счета	Сумма, руб.
Уставный капитал	85	15 000
Убытки отчетного года	99	(94 065)
Кредиторская задолженность:
поставщики и подрядчики	60	52 163
задолженность по налогам и сборам	68	17 144
задолженность перед государственными внебюджетными фондами	69	11 130
прочие кредиторы	76	11 128
Итого		12 500

После этого необходимо отнести на результаты деятельности сумму НДС по полученным от поставщиков, но не оплаченным материальным ценностям, не подлежащую возмещению из бюджета (руб.):

1) отнесен на результаты деятельности НДС по полученным, но неоплаченным материальным ценностям, не подлежащим возмещению из бюджета:

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям» 12 500

2) закрыт счет 91:

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

К-т сч. 91, субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» 12 500

Баланс организации будет выглядеть следующим образом:

АКТИВ

Наименование счета	Номер счета	Сумма, руб.
Итого		0

ПАССИВ

Наименование счета	Номер счета	Сумма, руб
Уставный капитал	85	15 000
Убытки отчетного гола	99	(106 565)
Кредиторская задолженность:
поставщики и подрядчики	60	52 163
задолженность по налогам и сборам	68	17 144
задолженность перед государственными внебюджетными фондами	69	11 130
прочие кредиторы	76	11 128
Итого		0

Обязательства, не удовлетворенные в связи с недостатком денежных средств, согласно ст. 64 ГК РФ и ст. 134 Федерального закона «О несостоятельности (банкротстве)» от 26 октября 2002 г. № 127-ФЗ считаются погашенными (руб.):

1. неоплаченная задолженность поставщикам

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» 52 163

2. сумма неоплаченной задолженности по налогам, в том числе 800руб. штрафных санкций:

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» 17 144

3. погашена сумма неоплаченной задолженности по единому социальному налогу, в том числе 350 руб. штрафных санкций:

Д-т сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» 11 130

4. сумма неоплаченной прочей кредиторской задолженности:

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» 11 128

5. убытки организации за счет уставного капитала:

Д-т сч. 80 «Уставный капитал»

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» 15 000

6. закрыт счет 91:

Д-т сч. 91, субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

К-т сч. 99 «Прибыли и убытки» 106 565

Баланс организации будет выглядеть следующим образом:

АКТИВ

Наименование счета	Номер счета	Сумма, руб.
Итого		0

ПАССИВ

Наименование счета	Номер счета	Сумма, руб.
Итого		0

На этом составление ликвидационного баланса в случае признания организации банкротом можно считать законченным.

Источник

1. Кукукина, И. Учет и анализ банкротств / И. Кукина, И. Астраханцева. – М. : ИНФРА-М, 2006. – С. 49-61.

Задание для самостоятельной работы

Составить инвентарный, промежуточный и окончательный ликвидационный баланс предприятия, решение, о ликвидации которого в связи с признанием его банкротом было принято при следующих данных остатков на бухгалтерских счетах (табл. 6.2).

Таблица 6.2

Сальдовая ведомость предприятия по состоянию на 1 января

Номер и название счета	Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
01 «Основные средства»	200 000
02 «Амортизация основных средств»		84 000
10 «Материалы»	100 300
19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»	21 100
51 «Расчетный счет»	–	–
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	25 400
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»		155 100
68 «Расчеты по налогам и сборам»		32 600
69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»		17 000
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»		65 000
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»		45 000
80 «Уставный капитал»		30 000
84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»	82 300
Итого	429 100	429 100

На предприятии проведена инвентаризация имущества и обязательств, в результате которой выявлены следующие факты:

1) обнаружена недостача основных средств на сумму 15 000 руб., сумма начисленной амортизации основных средств составила 12 500 руб., виновники недостачи не обнаружены, ее сумма списана на финансовые результаты;

2) из-за нарушения условий хранения материалы, хранящиеся на складе, пришли в негодность, сумма испорченных материалов, взысканная с виновных лиц и удержанная из их заработной платы, составила 7700 рублей;

3) списана дебиторская задолженность, безнадежная для взыскания по истечении срока исковой давности в сумме 25 400 руб.

После составления инвентарного баланса для удовлетворения требований кредиторов реализовано имущество предприятия и совершены следующие хозяйственные операции:

1) продано основных средств на сумму 140 000 руб., выручка поступила на расчетный счет;

2) списана остаточная стоимость основных средств в сумме 113 500 руб.;

3) списана сумма начисленной амортизации в размере 71 500 руб.;

4) начислен НДС со стоимости реализованных основных средств;

5) определен финансовый результат от продажи основных средств;

6) продано материалов на сумму 110 000 руб., выручка поступила на расчетный счет;

7) списана балансовая стоимость материалов в сумме 926 000 руб.;

8) начислен НДС со стоимости реализованных материалов в сумме 16 780 руб.;

9) определен финансовый результат (прибыль) от продажи материалов в сумме 620 руб. и начислен налог на прибыль в сумме 149 рублей.

Проведенные операции позволяют составить сальдовую ведомость, показывающую остатки по бухгалтерским счетам и по существу промежуточный баланс, на основе которого будут удовлетворяться требования кредиторов. Сумма кредиторской задолженности к этому моменту превышает сумму денежных средств на расчетном счете (и то, и другое следует определить при составлении данного баланса).

Далее осуществлены хозяйственные операции и сделаны соответствующие бухгалтерские записи по отражению удовлетворения требований кредиторов (руб.):

- внеочередные и первоочередные требования отсутствуют;

- погашена задолженность по заработной плате (вторая очередь) – 57 300;

- требования третьей очереди отсутствуют;

- погашена задолженность по платежам в бюджет и во внебюджетные фонды (четвертая очередь), соответственно, 72 120 и 17 000;

- определена задолженность пятой очереди отдельно перед поставщиками и перед прочими кредиторами, оставшаяся сумма денежных средств распределена между ними пропорционально суммам задолженности с отражением записей на соответствующих счетах.

Требуется определить сумму оставшихся денежных средств у предприятия и суммы задолженностей кредиторов пятой очереди с тем, чтобы частично удовлетворить их требования по денежным обязательствам.

Сумма НДС по полученным от поставщиков материалам, числящаяся на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и не подлежащая отражению в составе налоговых вычетов (отсутствие счета-фактуры установленного образца), будет отнесена на финансовый результат деятельности предприятия.

В заключение требуется сделать соответствующие записи по отражению оставшихся операций:

- списана оставшаяся задолженность перед поставщиками (отдельно) и перед прочими кредиторами из-за недостаточности имущества ликвидируемого предприятия (т. е. считается погашенной);

- определен финансовый результат от списания кредиторской задолженности (требуется установить сумму);

- образовавшуюся прибыль следует направить на погашение непокрытого убытка (требуется установить сумму);

- определены окончательные остатки по счетам;

- для покрытия убытка направляется уставный капитал (требуется указать сумму);

- формируется окончательный (нулевой) ликвидационный баланс, который необходимо показать.

Примечание. При разработке данного задания было использовано учебное пособие Чирковой М. Б., Малицкой В. Б. и Коноваловой Е. М. «Учет и анализ банкротств», М. : Эксмо, 2008. С. 100–109.