Тема 5. Организация бухгалтерского учета при различных процедурах банкротства

В соответствии с российским законодательством бухгалтерский учет ведется на предприятиях непрерывно с момента его регистрации до реорганизации или ликвидации в надлежащем порядке. В частности, все записи на счетах бухгалтерского учета должны соответствовать Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкции по его применению. Также ведение организацией учета хозяйственных операций, составление и представление бухгалтерской отчетности должны соответствовать тем принципам, правилам и способам, которые установлены положениями и стандартами по бухгалтерскому учету.

1. В ходе операций досудебной санации наиболее простым и не дорогостоящим способом в части оформления процессов хозяйственной деятельности и налогообложения является предоставление финансовой помощи должнику в виде беспроцентного (или под невысокие проценты) возвратного займа. Этот займ должен быть целевым, определение цели будет погашение задолженности должника по обязательным платежам и прочей кредиторской задолженности.

Операции по получению займа в учете отражаются следующей корреспонденцией в зависимости от срока предоставления займа:

Дебет 50 «Касса», 51/1 «Расчетный счет», субсчет «Основной счет».

Кредит 66 «Краткосрочные кредиты и займы», 67 «Долгосрочные кредиты и займы».

Возврат суммы займа и уплата процентов (если таковые будут иметь место) отражаются обратной корреспонденцией счетов. И если по договору займа предусмотрена уплата процентов, то их начисление отражается следующей корреспонденцией:

Дебет 91/2 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы».

Кредит 66 «Краткосрочные кредиты и займы», 67 «Долгосрочные кредиты и займы».

Поскольку займ целевой, то вполне правомерно операции по уплате обязательств должника будет осуществлять сам заимодавец, но для этого потребуется письменное заявление (уведомление или приложение к договору займа) должника и наличие еще одного договора к этому документу – это договор поручения на уплату обязательств должника. В этом случае операции в бухгалтерском учете отражаются следующим образом:

Таблица 5.1.

Отражение хозяйственных операций по погашению долгов заемщика

Направление денежных средств	Дебет	Кредит
На сумму погашения кредиторской задолженности	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»	50 «Касса», 51 «Расчетный счет»
На сумму погашения кредитов банка	66 «Краткосрочные кредиты и займы», 67 «Долгосрочные кредиты и займы»	51 «Расчетный счет»
На сумму обязательных платежей	68 «Расчеты с бюджетом», 69 «Расчеты с внебюджетными фондами»	51 «Расчетный счет»

Примечание автора. Термин «заимодавец» считается устаревшим (см.: Ожегов С. И. Словарь русского языка / под ред. Н. Ю. Шведовой. – М. : Русский язык, 1989. - С. 168). Поэтому в данном случае вполне допустимым будет употребление термина «заимодатель» или «займодатель» по аналогии с терминами «арендодатель» и «наймодатель».

2. В процессе проведения процедур банкротства возникает множество расходов, не связанных напрямую с основной деятельностью предприятия-должника. К таким расходам относятся:

• расходы на созыв и проведение собраний кредиторов;

• вознаграждение арбитражному управляющему;

• расходы на уведомление кредиторов о возбуждение дела о банкротстве;

• судебные расходы;

• расходы на экспертизу;

• расходы на публикацию о торгах;

• расходы на проведение торгов;

• расходы на оплату услуг специализированных организаций, проводящих оценку имущества;

• расходы, связанные с конкурсным производством и др.

На стадиях наблюдения, финансового оздоровления и внешнего управления предприятие продолжает функционировать. Следовательно, возникает проблема поиска источника покрытия вышеуказанных расходов и правильного их учета и отнесения на соответствующий счет, например, счет 27. По дебету этого специально вводимого счета с названием «Расходы, связанные с процедурами банкротства» и его субсчетов будет отражаться сумма понесенных расходов с кредита счетов учета денежных средств и расчетов с дебиторами и кредиторами, а списание расходов будет отражаться по кредиту данного счета в дебет счетов источников их покрытия (счета 86, 84, 91).

Запись некоторых операций при осуществлении процедур банкротства следует показать на конкретном примере.

Пример. Общество с ограниченной ответственностью «Регистр» занимается производством, закупкой, обменом и продажей строительных материалов и металлических конструкций, оказывает посреднические услуги, ведет торгово-закупочную деятельность по промтоварам, а также выполняет транспортные работы и бытовые услуги населению. В 2006-2008 гг. отмечалась нестабильность в работе организации и неспособность платить по своим долговым обязательствам. Арбитражным судом было принято решение о ликвидации данной организации. Соответственно, для отражения расходов, связанных с осуществлением процедур банкротства, в бухгалтерском учете общества «Регистр» создан специальный счет 27 «Расходы, связанные с процедурой банкротства». В период проведения процедур банкротства на данном предприятии были осуществлены следующие операции:

• списано технологическое оборудование стоимостью 7000 тыс. руб. с амортизацией в сумме 300 тыс. руб.;

• отражены расходы по демонтажу оборудования, включающие стоимость использованных материалов (1037 тыс. руб.), сумму выплаченной заработной платы по демонтажу (1037 тыс. руб.) и начислен ЕСН и взносы в Фонд соцстраха РФ (1225 тыс. руб.);

• отражены расходы арбитражного управляющего, связанные с ведением переговоров с кредиторами (500 тыс. руб.), а также списаны эти расходы за счет целевого финансирования в сумме 500 тыс. руб.;

• отражены расходы на экспертизу и аудит в сумме 5570 тыс. руб., в том числе списанные за счет нераспределенной прибыли в сумме 1800 тыс. руб.;

• списаны резервы предстоящих расходов в сумме 1200 тыс. руб.;

• начислены проценты по краткосрочному кредиту банка в сумме 3000 тыс. руб., которые и были выплачены в полном объеме;

• погашена задолженность перед работниками основного производства по заработной плате в сумме 3937 тыс. руб.;

• отражен финансовый результат (убыток) в сумме 4362 тыс. руб.

Задание. Произвести соответствующие записи вышеуказанных операций с отражением сумм на счетах бухгалтерского учета, используя форму журнала регистрации хозяйственных операций.

Решение. Результаты произведенных операций отражены и показаны в учете с помощью следующих бухгалтерских записей (таблица 5.2).

Таблица 5.2.