Бухгалтерский учет премий Когда премии включают в расходы по обычным видам деятельности

Сумму премии включают в расходы по обычным видам деятельности, если она начислена работникам, занятым в процессе производства.

Суммы премий, выплаченных в соответствии с принятой в организации системой оплаты труда, учитывают при исчислении среднего заработка (ст.139 ТК РФ).

Начисленные премии за производственные результаты включают в расходы на оплату труда в целях налогообложения прибыли (ст.255 НК РФ).

Если вы начисляете премию работникам основного (вспомогательного, обслуживающего) производства, сделайте в учете такую запись:

Дебет 20,23,29… Кредит 70

- начислена премия работникам основного (вспомогательного, обслуживающего) производства.

Если премия начислена общепроизводственному или управленческому персоналу, отразите это в учете так:

Дебет 25,26 Кредит 70

- начислена премия работникам, занятым в процессе обслуживания основного или вспомогательного производства (управленческому персоналу).

Премии работникам, занятым продажей готовой продукции или товаров, начисляйте в корреспонденции со счетом 44 "Расходы на продажу":

Дебет 44 Кредит 70

- начислена премия работникам, занятым в продаже продукции (товаров).

Отдельно следует рассмотреть следующий случай. Если ваша организация ведет строительство для собственных нужд или реконструирует основные средства, премии работникам, занятым на этих работах, начисляйте в корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы":

Дебет 08 Кредит 70

- начислена премия работникам, занятым на строительстве (реконструкции) объекта основных средств.

Суммы премий, включенные в расходы по обычным видам деятельности, облагаются налогом на доходы физических лиц, взносом на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также взносами в ПФР, ФСС, фонды ОМС в том же порядке, что и заработная плата.

Налог на доходы физических лиц, исчисленный с суммы премии, отразите такой записью:

Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"

- исчислен налог с суммы премии.

Взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и взносы в ПФР, ФСС, фонды ОМС относятся на те же счета, на которых начислены премии.

При начислении взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний сделайте запись:

Дебет 08,20,23,25,26,29….. Кредит 69.1

- начислены взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на сумму премии.

Затем отразите начисление взносов в ПФР, ФСС, фонды ОМС по кредиту счета 69:

Дебет 08,20, 23, 25,26,29…… Кредит 69.1

- начислены взносы на сумму премии, которые подлежат уплате в Фонд социального страхования;

Дебет 08,20,23,25,26,29…. Кредит 69.2

- начислены взносы на сумму премии, которые подлежат уплате в Пенсионный фонд;

Дебет 08,20,23,25,26,29 Кредит 69.3

- начислены взносы на сумму премии, которые подлежат уплате в фонды обязательного медицинского страхования.

Выплату премии оформите записью:

Дебет 70 Кредит 50

- выплачена премия из кассы организации.

Пример

Положением о премировании ЗАО "Актив" установлено, что работникам, перевыполнившим план выпуска продукции, выплачивают премию. Ее начисляют в размере 30% от месячного оклада и выплачивают вместе с заработной платой.

В мае отчетного года работник основного производства Иванов перевыполнил план. Его оклад - 16 000 руб.

Сумма премии, начисленной Иванову за май, составит:

16 000 руб. х 30% = 4800 руб.

Всего за май Иванову начислено:

16 000 + 4800 = 20 800 руб.

Организация уплачивает взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по ставке 0,2%, а взносы в ПФР, ФСС, фонды ОМС - по ставке 30%.

Чтобы упростить пример, предположим, что Иванов не имеет права на вычеты по налогу на доходы физических лиц.

Бухгалтер "Актива" должен сделать проводки:

Дебет 20 Кредит 70

- 20 800 руб. - начислены заработная плата и премия Иванову;

Дебет 20 Кредит 69.1

- 41,6 руб. (20 800 руб. х 0,2%) - начислены взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;

Дебет 20 Кредит 69.1

- 603 руб. (20 800 руб. х 2,9%) - начислены взносы, которые подлежат уплате в Фонд социального страхования;

Дебет 20 Кредит 69.2

- 4576 руб. (20 800 руб. х 22%) - начислены взносы, которые подлежат уплате в Пенсионный фонд;

Дебет 20 Кредит 69.3

- 1061 руб. (20 800 руб. х 5,1%) - начислены взносы, которые подлежат уплате в фонды обязательного медицинского страхования;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"

- 2074 руб. (20 800 руб. х 13%) - исчислен налог на доходы физических лиц;

Дебет 70 Кредит 50

- 18 096 руб. (20 800 - 2704) - выплачены Иванову из кассы заработная плата и премия.