3. Представление отчетности с использованием услуг почты

Деятельность почтовой связи в РФ регламентируется Федеральным законом от 17.07.1999 N 176-ФЗ "О почтовой связи" (далее - Закон N 176-ФЗ), а также Федеральным законом от 07.07.2003 N 126-ФЗ "О связи" и другими нормативными правовыми актами РФ. Согласно ст. 3 Закона N 176-ФЗ почтовая связь в РФ осуществляется государственными унитарными предприятиями и государственными учреждениями почтовой связи, а также иными операторами почтовой связи и предназначается для оказания услуг почтовой связи гражданам, органам государственной власти РФ, субъектов РФ, органам местного самоуправления и юридическим лицам. При этом организации почтовой связи разных организационно-правовых форм пользуются равными правами в области оказания услуг почтовой связи общего пользования (ст. 18 Закона N 176-ФЗ).

Операторы почтовой связи оказывают услуги почтовой связи на основании лицензий, которые получают в соответствии с Федеральным законом от 07.07.2003 N 126-ФЗ. Такая лицензия является разрешением на осуществление операций, составляющих единый производственно-технологический процесс оказания услуг почтовой связи, в том числе прием, обработку, перевозку и доставку (вручение) почтовых отправлений.

При оказании услуг негосударственным учреждением почтовой связи целесообразно получить у него копию соответствующей лицензии.

Следовательно, при отправлении налоговой отчетности по почте налогоплательщик вправе воспользоваться услугами любой организации почтовой связи, имеющей лицензию, независимо от ее организационно-правовой формы и формы собственности.

Бывает, налогоплательщик направил отчетность в налоговые органы, указав неполный адрес (например, нет почтового индекса или указан, но не верно). В подобной ситуации считается ли обязанность налогоплательщика по представлению налоговой отчетности исполненной?

Согласно Правилам оказания услуг почтовой связи⁵ у каждого почтового отделения есть свой почтовый индекс. Причем, если отправитель не указал почтовый индекс или указал его с ошибкой, но почтовый адрес места назначения корреспонденции правильный, это позволяет идентифицировать конечное направление почтового отправления.

Таким образом, обязанность налогоплательщика по представлению налоговой отчетности считается исполненной. Однако на практике не исключены случаи, когда указанная доставка отчетности в налоговые органы не будет своевременной.

При представлении налоговой отчетности почтовым отправлением необходимо наличие описи вложений. Такое требование содержится в ст. 80 НК РФ.

Почтовые отправления в зависимости от способа обработки подразделяются (п. 12 Правил оказания услуг почтовой связи):

- на простые - принимаются от отправителя без выдачи ему квитанции и доставляются (вручаются) адресату (его законному представителю) без его расписки в получении;

- регистрируемые (заказные, с объявленной ценностью, обыкновенные) - принимаются от отправителя с выдачей ему квитанции и вручаются адресату (его законному представителю) с его распиской в получении.

Регистрируемые почтовые отправления пересылаются с описью вложения, с уведомлением о вручении или наложенным платежом. Отправляя отчетность по почте, целесообразно воспользоваться регистрируемым почтовым отправлением, поскольку только такие отправления содержат опись вложения. При приеме почтового отправления сотрудник почты расписывается в описи вложения и проставляет на ней оттиск календарного штемпеля, а также выдает отправителю квитанцию. Поскольку унифицированной формы описи вложения законодательством не предусмотрено, можно воспользоваться формой, которую предоставит отделение почтовой связи, или составить свою.

Обычно сотрудники почтовых отделений в случаях отправления организацией единовременно более 10 заказных/ценных писем требуют представить на почту список (реестр) отправлений. Его можно оформить и при сдаче меньшего количества писем и даже единственного письма. Сотрудники почты ставят на списке штамп. Отметим, что данный документ не может заменить квитанцию об оплате услуг связи, но может помочь при возникновении разногласий, если адрес на почтовой квитанции написан неразборчиво. Приводим образцы оформленных описи вложения (рисунок 2) и списка отправлений (рисунок 3).

При отправлении налоговой декларации (расчета) по почте днем ее представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения (п. 4 ст. 80 НК РФ). Согласно ст. 6.1 НК РФ действие, для совершения которого установлен срок, может быть выполнено до 24 часов последнего дня срока. Если документы были сданы в организацию связи до 24 часов последнего дня срока, то срок представления декларации соблюден.

В то же время возможна ситуация, когда заказное письмо сдано налогоплательщиком в почтовое отделение в один день (оплачены услуги связи), а обработано оно (поставлен штамп на конверте) в другой день. Позиция налоговых органов по данному вопросу изложена в Письме МНС России от 13.05.2004 N 03-1-08/1191/15@. В нем указано, что датой представления отчетности с описью вложения в целях применения ст. 80 НК РФ считается дата, указанная в штампе "Почта России".

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Опись │

│ письмо │

│ вложения в ------ │

│ │

│ ИФНС России по г. Балашиха │

│Кому: -------------------------------------------------------------------│

│ 143900, Московская область, г. Балашиха, шоссе Энтузиастов, д. 7б │

│Куда: -------------------------------------------------------------------│

│ │

│┌─────┬──────────────────────┬────────────────────┬─────────────────────┐│

││N п/п│Наименование предметов│Количество предметов│Объявленная ценность,││

││ │ │ │руб. ││

│├─────┼──────────────────────┼────────────────────┼─────────────────────┤│

││1 │Налоговая декларация │3 листа │10 ││

││ │по УСН за 2011 г. │ │ ││

│├─────┼──────────────────────┼────────────────────┼─────────────────────┤│

││ │ │ │ ││

│├─────┼──────────────────────┼────────────────────┼─────────────────────┤│

││ │ │ │ ││

│├─────┼──────────────────────┼────────────────────┼─────────────────────┤│

││ │ │ │ ││

│└─────┴──────────────────────┴────────────────────┴─────────────────────┘│

│ │

│Общий итог предметов 3 листа, 10 руб. │

│и объявленной ценности --------------------------------------------------│

│ ООО "Рыбсбыт", бухгалтер Ефремова А.В. Ефимова ┌────────────┐│

│Отправитель ---------------------------------------------- │ ││

│ └────────────┘│

│Проверил _________________________________________________ (оттиск │

│ (должность, подпись работника связи) календарного│

│ штемпеля ОПС│

│Исправления не допускаются места приема)│

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

Рисунок 2 – Образец описи вложений

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Общество с ограниченной ответственностью "Рыбсбыт" │

│ │

│┌───────────────────────────────────────────────────────────────────────┐│

││Список заказной корреспонденции, представленной в почтовое отделение ││

││N 51 ││

│├─────┬──────────────────┬────────────────────────┬─────────────────────┤│

││N п/п│Наименование │Адрес получателя │Адрес отправителя ││

││ │получателя │ │ ││

│├─────┼──────────────────┼────────────────────────┼─────────────────────┤│

││1 │ИФНС России │143900, Московская │143900, Московская ││

││ │по г. Балашиха │область, г. Балашиха, │область, г. Балашиха,││

││ │ │шоссе Энтузиастов, д. 7б│ул. Звездная, д. 41 ││

│├─────┼──────────────────┼────────────────────────┼─────────────────────┤│

││ ... │ ... │ ... │ ... ││

│└─────┴──────────────────┴────────────────────────┴─────────────────────┘│

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

Рисунок 3 - Список (реестр) отправлений

Арбитражная практика по данному вопросу складывается неоднозначно. Иногда суды принимают сторону налогоплательщика, считая датой отправки письма день сдачи почтового отправления оператору почтовой связи.

На основании постановлений некоторых арбитражных судов документами, подтверждающими своевременность сдачи отчетности при задержке ее отправления по вине оператора связи, могут быть⁶:

- квитанция о приеме заказных писем и справка отдела почтамта филиала ФГУП "Почта России";

- оттиск календарного штемпеля, проставленного на почтовом реестре;

- справка начальника отделения связи почтамта, список заказных писем областного радиотелевизионного передающего центра (ОРТПЦ).

Пример 2. ЗАО "Трио", применяющее упрощенную систему налогообложения, направило в налоговый орган налоговую декларацию по налогу, исчисляемому при применении УСН, за 2011 г. в виде почтового отправления с описью вложения. Отчетность с описью вложения сдана 30 марта 2011 г. негосударственной службе доставки корреспонденции, услуги оплачены, есть квитанция. При этом в налоговый орган декларация была доставлена 1 апреля 2011 г., то есть после срока, установленного для сдачи декларации (31 марта).

Поскольку у негосударственной службы доставки корреспонденции нет лицензии на оказание услуг почтовой связи, то штемпель данной организации не подтверждает отправку почтового отправления. Поэтому налоговый орган привлек ЗАО "Трио" к налоговой ответственности за непредставление в установленный срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета (ст. 119 НК РФ).