3.3. Облік зобов’язань.

Здійсненню видатків бюджетними установами передує проведення певних процедур в межах казначейського обслуговування державного та місцевих бюджетів, яке передбачає, відповідно до ст.45 Бюджетного кодексу України, розрахунково-касове обслуговування розпорядників бюджетних коштів. Вказані процедури виконуються послідовно за послідуючими стадіями виконання бюджету за видатками, а саме (ст.46 Бюджетного кодексу України): взяття бюджетних зобов’язань, отримання товарів, послуг і робіт, здійснення платежів відповідно до взятих зобов’язань, використання товарів, робіт і послуг для виконання заходів бюджетних програм. Отже, здійснення як касових, так і фактичних видатків бюджетних установ відбувається за умов прийняття бюджетних зобов’язань, які, відповідно до ст.23 та 48 Бюджетного кодексу України можуть бути здійснені виключно за наявності відповідних бюджетних призначень та в межах: бюджетних асигнувань, встановлених кошторисом установи, з урахуванням необхідності виконання бюджетних зобов'язань минулих років, узятих на облік органами Державного казначейства України (за загальним фондом); відповідних фактичних надходжень спеціального фонду бюджету (відкритих асигнувань (виділених коштів) та залишків коштів на спеціальних реєстраційних рахунках розпорядників бюджетних коштів (в частині власних надходжень) та бюджетних асигнувань, встановлених кошторисом (в цілому за спеціальним фондом). З метою забезпечення обліку зобов’язань бюджетних установ Наказом Державного казначейства України від 09.08.2004 № 136 Про затвердження Порядку обліку зобов'язань розпорядників бюджетних коштів в органах Державного казначейства України в термінологію бухгалтерського обліку виконання кошторису введено такі поняття:

• зобов'язання - будь-яке розміщення замовлення, укладення договору чи виконання інших аналогічних операцій, здійснене розпорядником або одержувачем бюджетних коштів без відповідних бюджетних асигнувань або з порушенням норм, установлених Бюджетним кодексом України, законом України про Державний бюджет України та рішенням про місцевий бюджет на відповідний рік, в частині перевищення повноважень;

• фінансове зобов'язання - будь-яке придбання товару, послуги чи виконання інших аналогічних операцій протягом бюджетного періоду, тобто - кредиторська заборгованість та/або попередня оплата, здійснене розпорядником або одержувачем бюджетних коштів з порушенням норм, установлених Бюджетним кодексом України, законом України про Державний бюджет України та рішенням про місцевий бюджет на відповідний рік, в частині перевищення повноважень;

• бюджетне фінансове зобов'язання - зобов'язання розпорядника або одержувача бюджетних коштів сплатити кошти за будь-яке здійснене відповідно до бюджетного асигнування розміщення замовлення, укладення договору, придбання товару, послуги чи здійснення інших аналогічних операцій протягом бюджетного періоду, тобто - кредиторська заборгованість та/або попередня оплата, яка передбачена законодавством.

Розпорядники бюджетних коштів подають до відповідного органу Державного казначейства України річний план державних закупівель (зміни до річного плану державних закупівель), при цьому обсяг бюджетних зобов'язань, узятих установою протягом року, повинен забезпечити зменшення рівня заборгованості за бюджетними зобов'язаннями минулих періодів та недопущення виникнення заборгованості за бюджетними зобов'язаннями в поточному році.

Розпорядники бюджетних коштів за умови взяття бюджетного зобов'язання протягом 7 робочих днів з дати його виникнення подають до відповідного органу Державного казначейства України Реєстр бюджетних зобов'язань розпорядників (одержувачів) бюджетних коштів і оригінали документів або їх копії, засвідчені в установленому порядку, що підтверджують факт узяття бюджетного зобов'язання. За умови взяття бюджетного зобов'язання, за яким застосовуються процедури закупівель товарів, робіт і послуг за державні кошти, розпорядник бюджетних коштів протягом 7 робочих днів з дати, зазначеної у звіті про результати проведення процедури закупівель, подає до Державного казначейства України також оригінали документів або їх копії, засвідченні в установленому порядку, що підтверджують проведення закупівлі та передбачені законодавством у сфері державних закупівель. За умови взяття бюджетного зобов'язання, що виникло на виконання зовнішньоекономічних договорів (контрактів), розпорядник бюджетних коштів проставляє суму в Реєстрі розрахунково, на підставі договору (контракту) за курсом Національного банку України на день подання Реєстру . У разі закупівлі валюти через міжбанківський валютний ринок України розпорядник бюджетних коштів проставляє суму в Реєстрі розрахунково на підставі договору (контракту) на рівні курсу, установленого на міжбанківському валютному ринку України на день подання Реєстру. За бюджетними зобов'язаннями за окремими напрямами видатків (наприклад, заробітна плата, стипендії, нарахування на заробітну плату, різні види допомоги, витрати на службові відрядження), у тому числі за бюджетними зобов'язаннями, у яких не зазначаються суми, у Реєстрі суми проставляються розпорядниками бюджетних коштів розрахунково, але в межах річних планових показників. За довгостроковими бюджетними зобов'язаннями, строк дії яких перевищує один бюджетний рік (довгострокові договори, більше одного року), суми в Реєстрі проставляються в межах планових показників поточного бюджетного року на підставі даних календарного плану до довгострокового договору.

Органи Державного казначейства України звіряють поданий розпорядником Реєстр та підтвердні документи на предмет відповідності даних, уключених до Реєстру; підтвердні документи опрацьовуються органом Державного казначейства України: за захищеними статтями, які не потребують проведення процедур закупівель, - протягом 1 операційного дня; за захищеними статтями, які потребують проведення процедур закупівель (крім капітальних видатків) та за іншими поточними видатками, крім захищених, - до 3 операційних днів; за капітальними видатками - до 5 операційних днів.

За бюджетними фінансовими зобов'язаннями, які виникають у процесі виконання кошторису, розпорядники бюджетних коштів протягом 7 робочих днів з дати виникнення бюджетного фінансового зобов'язання, але не пізніше останнього робочого дня місяця подають до відповідного органу Державного казначейства України Реєстр бюджетних фінансових зобов'язань розпорядників (одержувачів) бюджетних коштів і оригінали документів або їх копії, засвідчені в установленому порядку, що підтверджують факт узяття бюджетного зобов'язання та бюджетного фінансового зобов'язання.

Після перевірки підтвердних документів один примірник Реєстру та/або Реєстру фінансових зобов'язань і Заявки на видачу готівки та перерахування коштів на вкладні рахунки повертаються розпоряднику бюджетних коштів, другі примірники цих документів залишаються на зберіганні в органі Державного казначейства України. Документи, що підтверджують факт узяття бюджетного зобов'язання та/або бюджетного фінансового зобов'язання, повертаються розпоряднику з відміткою "зареєстровано та взято на облік".

У разі змін умов бюджетних зобов'язань (додаткові договори, розірвання договору тощо) розпорядник бюджетних коштів протягом 7 робочих днів з дати їх виникнення подає до органів Державного казначейства України Реєстр та/або Реєстр фінансових зобов'язань і відповідні підтвердні документи щодо уточнення реквізитів та показників таких бюджетних зобов'язань. При зміні курсу валют на дату здійснення операції розпорядником бюджетних коштів вносяться відповідні зміни до реєстрів. У випадку зняття з реєстрації бюджетних фінансових зобов'язань до органів Державного казначейства України подається Реєстр фінансових зобов'язань разом з документами, що підтверджують повернення товару постачальнику з причин невідповідності договірним умовам, відповідним рішенням суду стосовно обсягів або якості виконаних робіт, наданих послуг, додатковою угодою про зміну умов договору тощо. При знятті з обліку бюджетних зобов'язань та бюджетних фінансових зобов'язань суми у реєстрах проставляються з мінусом.

Органи Державного казначейства України не реєструють:

а) зобов'язання при: відсутності у розпорядника бюджетних коштів бюджетних асигнувань, встановлених кошторисом; відсутності документів, які підтверджують факт узяття бюджетного зобов'язання; відсутності затвердженого в установленому порядку паспорта бюджетної програми (крім випадків, у яких законодавством не передбачено його затвердження); невідповідності напрямів витрачання бюджетних коштів бюджетному асигнуванню, паспорту бюджетної програми; неподанні або поданні неповного пакета підтвердних документів щодо проведення процедур закупівлі товарів, робіт і послуг за державні кошти; недотриманні розпорядниками бюджетних коштів бюджетних повноважень та обмежень, які вводяться законодавчими та іншими нормативно-правовими актами; недотриманні вимог щодо оформлення поданих документів;

б) фінансові зобов'язання при: відсутності відповідного бюджетного зобов'язання, відображеного у бухгалтерському обліку виконання державного та місцевих бюджетів; відсутності у розпорядника бюджетних коштів фактичних надходжень спеціального фонду; відсутності документів, які підтверджують факт узяття бюджетного фінансового зобов'язання; недотриманні вимог щодо оформлення поданих документів; невідповідності фінансового зобов'язання відповідному бюджетному зобов'язанню, відображеному в бухгалтерському обліку виконання державного та місцевих бюджетів; недотриманні розпорядниками бюджетних коштів бюджетних повноважень та обмежень, які вводяться законодавчими та іншими нормативно-правовими актами.

У таких випадках органи Державного казначейства України попереджають у письмовій формі відповідних розпорядників про неналежне виконання бюджетного законодавства з вимогою усунути порушення щодо взяття та/або реєстрації таких зобов'язань (фінансових зобов'язань). Розпорядник бюджетних коштів усуває порушення у строк до 30 календарних днів, про що повідомляє відповідний орган Державного казначейства України та, за наявності, подає виправлені документи до відповідного органу Державного казначейства України. У разі, якщо розпорядник бюджетних коштів не повідомляє відповідний орган Державного казначейства України про усунення порушення, останній оформлює протокол про порушення бюджетного законодавства та повідомляє про виявлене порушення бюджетного законодавства органи державної контрольно-ревізійної служби для вжиття заходів відповідно до законодавства України.

За умов скорочення асигнувань розпорядники бюджетних коштів повинні вживати заходів до ліквідації або скорочення обсягу бюджетних зобов'язань та/або бюджетних фінансових зобов'язань, які перевищують уточнені плани асигнувань загального фонду бюджету, плани спеціального фонду. У разі прийняття відповідного рішення щодо тимчасового обмеження асигнувань загального фонду бюджету розпорядники бюджетних коштів приводять обсяги бюджетних зобов'язань у відповідність до тимчасового обмеженням асигнувань.

При виконанні рішень, які прийняті органами державної влади, про списання коштів з рахунків розпорядників бюджетних коштів органи Державного казначейства України відображають в обліку відповідні бюджетні зобов'язання та бюджетні фінансові зобов'язання. Після проведення примусового списання коштів з рахунків розпорядники бюджетних коштів приводять у відповідність до проведених операцій бюджетні зобов'язання та бюджетні фінансові зобов'язання.

У кінці бюджетного періоду розпорядники бюджетних коштів приводять зареєстровані бюджетні зобов'язання за спеціальним фондом у відповідність до фактичних надходжень до цього фонду. Непогашені в кінці бюджетного періоду бюджетні фінансові зобов'язання розпорядників бюджетних коштів, які не є кредиторською заборгованістю, знімаються з обліку органами Державного казначейства України, які повідомляють їх про це. Погашення бюджетних зобов'язань та бюджетних фінансових зобов'язань, які залишились непогашеними на кінець минулого бюджетного періоду, здійснюється у міру прийняття рішення розпорядником бюджетних коштів про розпорядники бюджетних коштів через реєстрацію таких бюджетних зобов'язань та бюджетних фінансових зобов'язань у поточному бюджетному періоді шляхом подання Реєстру та/або Реєстру фінансових зобов'язань і відповідних підтвердних документів.

Зобов'язання, узяті розпорядниками бюджетних коштів без відповідних бюджетних асигнувань або з перевищенням повноважень, не вважаються бюджетними зобов'язаннями (крім зобов'язань щодо виплати субсидій, допомоги, пільг з оплати спожитих житлово-комунальних послуг та послуг зв'язку (у частині абонентної плати за користування квартирним телефоном), компенсацій громадянам з бюджету, на що згідно із законами України мають право відповідні категорії громадян) і не підлягають оплаті за рахунок бюджетних коштів. Узяття таких зобов'язань є порушенням бюджетного законодавства, а витрати бюджету на покриття таких зобов'язань не здійснюються.

3.3-3.4. Облік фактичних та касових видатків.

Відповідно до ст.43 розрахунково-касове обслуговування розпорядників бюджетних коштів здійснює Державне казначейство України, органи якого, згідно з Порядком обслуговування державного бюджету за видатками та операціями з надання та повернення кредитів, наданих за рахунок коштів державного бюджету, затвердженого Наказом Державного казначейства України від 25.05.2004 № 89 проводять оплату рахунків розпорядників бюджетних коштів, шляхом проведення платежів з реєстраційних, спеціальних реєстраційних рахунків розпорядників та, відкритих в органах Державного казначейства, відповідно до кошторисів, планів асигнувань загального фонду державного бюджету, планів спеціального фонду державного бюджету.

Органи Державного казначейства України здійснюють платежі на підставі платіжних доручень за дорученнями розпорядників та одержувачів бюджетних коштів у разі наявності в обліку відповідного бюджетного зобов'язання та фінансового зобов'язання у межах залишків на рахунках для обліку відкритих асигнувань. Підтвердні документи (договори, звіт про результати проведення процедури закупівлі тощо) надаються у разі потреби здійснення авансування, поетапної оплати зареєстрованих фінансових зобов'язань. У випадках проведення розрахунків на умовах авансування розпорядники та одержувачі бюджетних коштів протягом трьох робочих днів після завершення терміну поставки товарів, виконання робіт, надання послуг, визначеного договірними зобов'язаннями відповідно до законодавства, подають до органів Державного казначейства документи, що підтверджують отримання таких товарів, робіт та послуг. Окремі видатки Міністерства оборони України та деяких головних розпорядників (за окремими кодами бюджетної класифікації видатків, перелік яких узгоджується з Державним казначейством України і відповідним головним розпорядником), незалежно від суми разового платежу, здійснюються тільки на підставі платіжних доручень. Тобто здійснення видатків, якщо вони містять відомості, що становлять державну таємницю та/або носять гриф "Таємно", проводиться без подання підтвердних документів. Відповідальність та контроль за проведенням таких операцій покладаються на розпорядників бюджетних коштів.

Платіжні доручення подаються до органів Державного казначейства України, які їх на наявність всіх необхідних реквізитів, відповідності підписів відповідальних посадових осіб і відбитка печатки установи зразкам. Платіжне доручення не приймається до виконання у разі:

а) неправильного заповнення реквізитів, якщо не заповнено хоча б один з реквізитів, та/або недотримання вимог щодо оформлення платіжного документа;

б) відсутності затвердженого в установленому порядку паспорта бюджетної програми, крім бюджетних програм, за якими не складаються паспорти бюджетних програм;

в) відсутності в обліку органів Державного казначейства України відповідних бюджетних зобов'язань та фінансових зобов'язань;

г) невідповідності платежу зареєстрованим бюджетним зобов'язанням та фінансовим зобов'язанням;

ґ) невідповідності зазначеного коду економічної класифікації видатків та кредитування бюджету економічній характеристиці платежу;

д) обмеження здійснення видатків, що встановлюється нормативно-правовими актами;

е) накладення арешту на кошти, що перебувають на відповідному рахунку розпорядника;

є) зупинення операцій з бюджетними коштами на відповідному рахунку розпорядника;

ж) надходження до органів Державного казначейства України відповідного рішення органу оскарження за результатами розгляду скарги щодо порушення законодавства у сфері державних закупівель та/або копії рішення суду про визнання результатів процедури закупівлі недійсними, яке набрало законної сили;

з) відсутності або недостатності невикористаних відкритих асигнувань у частині загального та спеціального фондів державного бюджету (крім власних надходжень) розпорядників (одержувачів) бюджетних коштів та відсутності або недостатності коштів (у частині власних надходжень) на відповідних рахунках бюджетних установ та організацій;

и) перевищення показників, затверджених у кошторисах, планах асигнувань загального фонду державного бюджету (за винятком надання кредитів з Державного бюджету України), планах спеціального фонду державного бюджету (за винятком власних надходжень бюджетних установ та відповідних видатків), планах надання кредитів із загального фонду бюджету, планах використання бюджетних коштів розпорядників (одержувачів) бюджетних коштів;

і) неподання документів, що підтверджують отримання товарів, (робіт, послуг) за договорами, згідно з умовами яких було здійснене авансування.

На прийняте до виконання платіжне доручення не пізніше наступного робочого дня повертається без виконання органами Державного казначейства України розпорядникам (одержувачам) бюджетних коштів, від яких воно надійшло (до платіжного доручення, не прийнятого у зв'язку із причинами, зазначеними у вищевказаними пунктами "б"-"д", "є", "ж", "и" та "і", складається попередження про неналежне виконання бюджетного законодавства з вимогою щодо усунення порушення бюджетного законодавства в письмовій формі).

Органи Державного казначейства після проведення платежів з рахунків розпорядників бюджетних коштів надають їм виписки з рахунків про здійснені операції за результатами попереднього операційного дня.. При застосуванні системи безготівкової виплати заробітної плати кошти перераховуються (за згодою працівників підприємств, установ та організацій) на вкладні рахунки відповідно до платіжних доручень та заявки на видачу готівки та перерахування коштів на вкладні рахунки.

За деякими напрямами витрат встановлених законодавством розпорядники бюджетних коштів можуть проводити розрахунки в іноземній валюті, для чого останні відкривають рахунки в установах банків, після чого подають до відповідного органу Державного казначейства довідку банку про відкриття рахунку на її ім'я. При необхідності здійснення розрахунків за зобов'язаннями, пов'язаними з міжнародною діяльністю, розпорядники узгоджують з Державним казначейством України питання щодо можливості перерахування наявних на рахунках Державного казначейства України коштів в іноземній валюті чи необхідності здійснення її закупівлі. За наявності на валютному рахунку Державного казначейства України необхідної розпоряднику суми коштів в іноземній валюті та відповідно гривневого еквіваленту на його реєстраційному рахунку розпорядник подає до Державного казначейства України заявку-доручення на здійснення видатків в іноземній валюті, підтвердні документи в установленому порядку, реєстри зобов'язань та платіжне доручення на відшкодування з реєстраційного рахунку гривневого еквіваленту перерахованих коштів в іноземній валюті. У разі недостатності необхідної суми на валютному рахунку Державного казначейства України для здійснення розпорядником видатків на забезпечення функціонування бюджетних установ, розташованих за межами України, та на виконання зобов'язань України із сплати внесків до міжнародних організацій і конвенційних органів Державне казначейство України здійснює операції з купівлі відповідної суми іноземної валюти за офіційним курсом гривні, встановленим Національним банком України до іноземної валюти на дату проведення операції, з віднесенням витрат на закупівлю до видатків за відповідними бюджетними програмами. У вищезазначених випадках розпорядник подає до Державного казначейства України заявку-доручення на забезпечення іноземною валютою Державним казначейством України. Для погашення зобов'язань, узятих розпорядниками бюджетних коштів в іноземній валюті, пов'язаних з міжнародною діяльністю, Державне казначейство України на підставі поданої заявки-доручення, виходячи із наявності коштів на валютних рахунках, відкритих на ім'я Державного казначейства, та потреби в іноземній валюті приймає рішення про перерахування коштів з валютного рахунку на рахунок розпорядника, відкритий в установі банку. Державне казначейство України готує платіжний документ на перерахування коштів в іноземній валюті з рахунку Державного казначейства України на рахунок бюджетної установи, указаний в заявці. Гривневий еквівалент перерахованої валюти в той самий день на підставі наданих розпорядниками бюджетних коштів реєстрів зобов'язань, фінансових зобов'язань та платіжних доручень списується з реєстраційного рахунку розпорядника.

Для облік касових видатків бюджетних установ призначено рахунки 31 «Рахунки в банках» та 32 «Рахунки в казначействі» Класу 3 «Кошти, розрахунки та інші активи» Плану рахунків бухгалтерського обліку бюджетних установ (рис. 3.2).

311 «Поточні рахунки на видатки установи»

321 «Реєстраційні рахунки»

313 «Поточні рахунки для обліку коштів, отриманих як плата за послуги»

323 «Спеціальні реєстраційні рахунки для обліку коштів, отриманих як плата за послуги»

324 «Спеціальні реєстраційні рахунки для обліку коштів, отриманих за іншими джерелами власних надходжень»

314 «Поточні рахунки для обліку коштів, отриманих за іншими джерелами власних надходжень»

315 «Поточні рахунки для обліку депозитних сум»

325 «Спеціальні реєстраційні рахунки для обліку депозитних сум»

326 «Спеціальні реєстраційні рахунки для обліку інших надходжень спеціального фонду»

316 «Поточні рахунки для обліку інших надходжень спеціального фонду»

318 «Поточні рахунки в іноземній валюті»

328 «Інші рахунки в казначействі»

319 «Інші поточні рахунки»

Рис. 3.1. Класифікація рахунків бухгалтерського обліку наявності та руху грошових коштів на рахунках

Для обліку фактичних видатків бюджетних установ призначено Клас 8 «Витрати» Плану рахунків бухгалтерського обліку бюджетних установ (рис.3.3).

Рис. 3.3. Склад рахунків з бухгалтерського обліку фактичних видатків

Типові операції з обліку видатків бюджетних установ наведено у табл. 3.2.

Таблиця 3.2

ОСНОВНІ БУХГАЛТЕРСЬКІ ПРОВЕДЕННЯ З ОБЛІКУ ВИДАТКІВ

Зміст операцій	Кореспонденція рахунків
	Дебет	Кредит
Перерахування сум постачальникам згідно з пред’явленими рахунками за матеріальні цінності та надані послуги, за електричну енергію та комунальні послуги, за замовлення транспорту на доставку матеріалів і продуктів харчування тощо:
у порядку планових платежів	361	311, 313, 314, 316, 318, 319, 321, 323, 324, 326
шляхом попередньої оплати	364	311, 313, 314, 316, 318, 319, 321, 323, 324, 326
Оприбутковано необоротні активи (вартість без податку на додану вартість (далі — ПДВ) та сум без копійок): що сплачені шляхом попередньої оплати що сплачені після їх отримання Водночас проводять другий запис (сума без ПДВ): при оплаті коштами загального фонду при оплаті коштами спеціального фонду Сума ПДВ: при оплаті коштами загального фонду при оплаті коштами спеціального фонду, якщо ПДВ не включено до податкового кредиту якщо ПДВ включено до податкового кредиту	101—122 101—122 801, 802 811—813 801, 802 811—813 641	364 675 401 401 364, 675 364, 675 364, 675
Списання сум копійок з придбаних необоротних активів	801, 802 811—813	364, 675
Оприбуткування виробничих запасів, матеріалів і продуктів харчування (вартість без ПДВ): що сплачені шляхом попередньої оплати рахунка що сплачені після їх отримання	201—218 231—239 201—218, 231—239	361, 362, 364 675
Сума ПДВ з виробничих запасів, матеріалів і продуктів харчування, придбаних за рахунок коштів загального фонду	801, 802	361, 362, 364, 675
Сума ПДВ з виробничих запасів, матеріалів і продуктів харчування, придбаних за рахунок коштів спеціального фонду:
якщо ПДВ не включено до податкового кредиту	811—813	361, 362, 364, 675
якщо ПДВ включено до податкового кредиту	641	361, 362, 364, 675
Списання використаних виробничих запасів, матеріалів і продуктів харчування на підставі підтверджувальних документів, крім отриманих за операціями з централізованого постачання	801, 802, 811—813	201—218, 231—236, 238, 239
Нарахування заробітної плати працівникам, що перебувають і не перебувають у штаті установ	801, 802, 811—813	661
Нарахування стипендій	801, 802, 811	662
Отримання в касу готівки з поточних, реєстраційних, спеціальних реєстраційних рахунків за прибутковими касовими ордерами	301, 302	311, 313, 314, 316,318, 319, 321, 323, 324, 326
Послуги із замовлення транспорту на доставку матеріалів і продуктів харчування, списані на фактичні видатки	801, 802, 811—813	361, 364, 675
Прийняття звіту про витрачені підзвітні суми	221, 231—236, 238, 239, 331, 801, 802, 811—813, 823	362
Списання витрачених бланків суворої звітності на підставі акта Водночас проводять списання з позабалансового рахунка	801, 802, 811	331—362 08
Здійснення видатків за рахунок коштів, отриманих як плата за послуги (сума без ПДВ) Сума ПДВ:	811	364, 675
якщо ПДВ не включено до податкового кредиту	811	364, 675
якщо ПДВ включено до податкового кредиту	641	364, 675
Перерахування з поточного, реєстраційного рахунків організаціям за виконані ними замовлення для науково-дослідних і конструкторських робіт за тематикою загального фонду бюджету	632	311, 321
Прийняття згідно з актом або іншими документами виготовлених приладів і виробів для науково-дослідних і конструкторських робіт	104, 221	632
Водночас проводять другий запис	801, 802	401, 411
Перерахування з поточного, спеціального реєстраційного рахунків для обліку коштів, отриманих як плата за послуги спільним виконавцям, залученим для виконання окремих науково-дослідних і конструкторських робіт за договорами	635	313, 323
Прийняття виконаних робіт від співвиконавців	823	635
Оплата прямих видатків при виробництві продукції і при виконанні науково-дослідних і конструкторських робіт за договорами	821—823	301, 313, 323, 362, 635
Оплата зі спеціального рахунка замовника сум підряднику за завершеними етапами будівельно-монтажних робіт з капітального будівництва	631	311, 313, 319, 321, 323
Списання на підставі підтверджувальних документів сум, виконаних підрядником будівельно-монтажних робіт	801, 802, 811	631

Порівняння касових та фактичних видатків бюджетних установ представлено у таблиці 3.3.

Відповідно до Наказу Державного казначейства України від 06.10.2000 № 100 Про затвердження форм карток і книг аналітичного обліку бюджетних установ та порядку їх складання аналітичний облік касових і фактичних видатків здійснюється в однойменних картках, а також в картці аналітичного обліку капітальних видатків.

Назва установи – Інститут ендокринології та обміну речовин

КФКВ – 0732 (Спеціалізовані лікарні та інші спеціалізовані заклади)

КВКВ – 656 (Академія медичних наук України)

КПКВ – 6561060 (Діагностика та лікування захворювань із впровадженням експериментальних та нових медичних технологій у клініках науково-дослідних установ Академії медичних наук України)

КЕКВ	Касові видатки				Фактичні видатки
	Назва операції	Кореспонденція рахунків		Сума	Назва операції	Кореспонденція рахунків		Сума
		Дт	Кт			Дт	Кт
1110	Отримано з рахунку кошти в касу установи для виплати заробітної плати	301	321	25300	Нараховано заробітну плату	801	661	25070
1120	Отримано з рахунку в касу кошти для виплати допомоги по вагітності та пологам, на народження дитини	301	321	300	Нараховано внески на державне соціальне страхування у зв’язку із втратою непрацездатності	801	652	800
1131	Перераховано з рахунку кошти за канцелярські приладдя	364	321	250	Списано на підставі забірної картки канцелярське приладдя	801	234	235
1132	Перераховано з рахунку постачальникам за медикаменти	361	321	1020	Списано на підставі накладних (вимог) витрачені медикаменти	801	233	1000
1133	Перераховано з рахунку кошти постачальникам за продукти харчування	361	321	1200	Списано на підставі меню-вимоги витрачені продукти харчування	801	232	1000
1140	Отримана з рахунку установи готівка для видачі під звіт на відрядження	301	321	145	Списано на видатки за даними затвердженого авансового звіту по відрядженню	801	362	157
1150	Перераховані кошти з рахунку за виконані роботи по ремонту обладнання	675	321	1560	Списані суми, на основі актів прийому виконаних ремонтних робіт	801	675	1560
1163	Перераховано кошти з рахунку відповідним установам Міненерго	675	321	2450	Списано суми видатків на основі платіжних документів	801	675	2450
1342	Отримані кошти з рахунку в касу для виплати стипендій	301	321	450	Нараховано стипендії студентам, аспірантам, докторантам	801	662	400
2110	Перераховано з рахунку кошти постачальникам за меблі	364	321	1200	Списано на видатки суми придбаних меблів відповідно до рахунку-фактури	801	401	1200

ТЕРМІНИ ТА ПОНЯТТЯ

Видатки бюджетних установ

Програмна класифікація видатків

Функціональна класифікація видатків

Відомча класифікація видатків

Економічна класифікація видатків

Захищені видатки

Касові видатки

Фактичні видатки

Бюджетні зобов’язання

Фінансові бюджетні зобов’язання

ПИТАННЯ ДЛЯ ПЕРЕВІРКИ ЗНАНЬ

1. Що означають термін «видатки» в обліку бюджетних установ?

2. Якими нормативними актами регулюється порядок бухгалтерського обліку видатків?

3. Які види видатків виокремлює бюджетна класифікація?

4. Які класифікаційні угрупування видатків є основними в обліку виконання кошторису?

5. Що передує здійсненню видатків бюджетних установ?

6. Які види зобов’язань виокремлює нормативне поле обліку виконання кошторису?

7. Які є підстави для відмови у здійснені платежів розпорядників бюджетних коштів?

8. Як відображаються в системі рахунків бухгалтерського обліку операції з доходами бюджетних установ?

9. Як відображаються в системі рахунків бухгалтерського обліку операції за видатками бюджетних установ

ТЕСТИ

Тест 3.1. Видатки бюджетних установ класифікуються за ознаками:

1) програмною;

2) функціональною;

3) відомчої;

4) економічною;

5) облікової реєстрації;

6) джерел покриття;

7) управління;

8)контролю;

9) планування;

Тест 3.2. Здійсненню видатків бюджетних установ передує:

1) прийняття зобов’язань;

2) встановлення бюджетних призначень;

3) відкриття асигнувань;

4) укладання угод на закупівлю товарів;

5) підготовка бюджетного запиту;

Тест 3.3. Доберіть із правого стовпчика правильне визначення касових і фактичних видатків:

1. Касові видатки — це…	а) видатки за рахунок загального фонду;
2. Фактичні видатки — це…	б) видатки за рахунок спеціального фонду;
	в) виплати з каси установи;
	г) виплати, здійснювані з поточних чи реєстраційних рахунків як у готівковій, так і безготівковій формі;
	д) кінцеві видатки установи по виконання кошторису, підтверджені відповідними документами;

Тест 3.4.  Доберіть із правого стовпчика види касових і фактичних видатків за кодом економічної класифікації 1111 «Заробітна плата»:

1. Касові видатки — це… 2. Фактичні видатки — це…	а) нарахована допомога з тимчасової непрацездатності;
	б) перерахований до бюджету податок із доходів фізичних осіб;
	в) утримані внески на обов’язкове пенсійне страхування;
	г) виплачена з каси заробітна плата працівникам;
	д) нарахована заробітна плата працівникам за посадовими окладами;
	е) отримана з реєстраційного рахунка готівка на виплату заробітної плати;
	є) нараховані компенсації учасникам ліквідації аварії на ЧАЕС.
	ж) перерахована заробітна плата на карткові рахунки працівників в банку для виплати через банкомати;

Тест 3.5. Рахунки 80 «Видатки загального фонду» і 81 «Видатки спеціального фонду» щодо балансу належать до:

а) активних;

б) пасивних;

в) активно-пасивних;

г) забалансових;

Тест 3.6. Доберіть у правому стовпчику до кожного із поданих далі бухгалтерських проведень правильний економічний зміст:

1. Дебет 301 Кредит 321. 2. Дебет 675 Кредит 323. 3. Дебет 641 Кредит 311. 4. Дебет 651 Кредит 313.	а) погашена заборгованість бюджету з поточного рахунка;
	б) з поточного рахунку для обліку спеціальних коштів погашена заборгованість Пенсійному фонду;
	в) оплачено зі спеціального реєстраційного рахунка за комунальні послуги;
	г) з реєстраційного рахунка отримано готівку до каси.

ЛІТЕРАТУРА ДЛЯ ПОГЛИБЛЕНОГО ВИВЧЕННЯ

1. Науково-практичний коментар Бюджетного кодексу України / Теліпко В. Е., Овчаренко А. С., Панасюк С. А. - К.: Центр учбової літератури, 2010. - 480 с.

2. Бухгалтерський облік та внутрішній аудит в держному секторі: У 3 ч. / За заг. ред. М. В. Кужельного . – К.: УАСБА, 2009. ­

3. Бюджетні установи: бухгалтерський облік та оподаткування, звітність (+CD). / За ред. Лемішовського В.І., Мороз Л.П., Дідик А.М., Лемішовський В.І. - Издательство: Бухгалтерский центр АЖУР, 2009.- 912с.

4. Бухгалтерський облік у бюджетних установах: навч. посіб. / За ред Бутинець Ф.Ф., Остапчук Т.П., Остап'юк Н.А., Сисюк С.В. Житомирський держ. технологічний ун-т. — 2-е вид., доп. і перероб. — Житомир : ПП "Рута", 2009. — 472с.