2. Пояснения к отдельным статьям баланса

3.1. Статья «Незавершённое строительство»

Показывает наличие основных средств, нематериальных активов и доходных вложений в материальные ценности (предметы проката и лизинговое имущество), еще не принятых к учету.

3.2.Статья «Товары отгруженные».

Отражает продукцию или товары, право собственности на которые сохраняется за организацией, хотя они уже отгружена покупателям. Эта статья появляется в балансе организации в следующих случаях:

1) Если организация реализует свою продукцию или товары по договорам комиссии или поручения.

В соответствии с ГК РФ сторонами договора комиссии является комитент (собственник товара) и комиссионер. Право собственности на товар сохраняется за комитентом до оплаты товара или продукции. Комиссионер не является собственником продукции или товара. Он отражает полученный товар за балансом как товары принятые на реализацию (комиссию).Товары, отгруженные комиссионеру отражаются в балансе комитента по статье «Товары отгруженные».

2) Если организация-продавец реализует продукцию или товары по договорам поставки или купли-продажи, в которых указан особый порядок перехода права собственности на товар, например, после его оплаты.

Гражданским кодексом установлено, что право собственности на продукцию или товары переходит к покупателю после его отгрузки, если договором не предусмотрено иное.

3) статья «Товары отгруженные» может появиться в балансе предприятий, которые осуществляют экспортную деятельность, так как экспортными контрактами чаще всего предусмотрен особый порядок перехода права собственности на продукцию или товары в соответствии с международными правилами «Инкотермс» , например, по факту по факту погрузки товара на борт судна.

3.3. Налог на добавленную стоимость по приобретённым материальным ценностям.

В соответствии с действующим налоговым законодательством (21 глава Налогового кодекса РФ) предприятие при покупке материалов, работ или услуг уплачивает поставщикам и подрядчикам стоимость товаров (работ, услуг) +18 % НДС (с 1 .01. 2004 г).

При отражении в балансе приобретённых материалов, основных средств, товаров сумма НДС в их стоимость не включается, НДС отражается в балансе отдельной строкой.

3.4.Задолженность дочерних и зависимых обществ.

В соответствии с Гражданским кодексом дочерними являются организации, вклад в уставной капитал которых данным предприятием составляет более 50 % уставного капитала. Зависимое общество- вклад в уставной капитал составляет более 20 %. Эти операции подпадают под особый контроль налоговых инспекций.

3.5. Расходы будущих периодов.

По этой статье в балансе отражаются расходы, произведенные в данном периоде, но относящиеся к другим отчетным периодам, например, предоплата по аренде, расходы по подписке на периодическую печать, на приобретении лицензии.

Такой подход обусловлен использованием одного из основных принципов бухгалтерского учета – принципа временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Он означает, что доходы и расходы отражаются в том отчетном периоде, где они имели место, независимо от того, оплачены они или нет.

3.6. Статья «Затраты в незавершенном производстве» кроме продукции, которая не закончена обработкой, может также отражать наличие затрат по оказанию различных услуг, которые не сданы заказчикам или клиентам.

3.7. Статья « Расчеты с персоналом по оплате труда» показывает реальную задолженность перед персоналом по начисленной заработной плате. В соответствии с действующим налоговым кодексом РФ из заработной платы персонала удерживается сумма налога на доходы физических лиц (НДФЛ) по единой ставке 13%.

Следовательно, реально при получении заработной платы работнику будет выплачена заработная плата, уменьшенная на сумму НДФЛ. Именно эта сумма отражается в балансе организации как кредиторская задолженность перед персоналом.

3.8.Расчёты с учредителями. Эта статья может отражать :

а) дебиторскую задолженность учредителей, которая возникает на стадии образования организации. На момент регистрации на временный расчётный счёт должно быть внесено не менее 50% от суммы уставного капитала.

Оставшаяся часть должна быть внесена в течение 6 месяцев после регистрации организации, в противном случае должен быть уменьшен размер уставного капитала (но не менее минимального его размера).

Баланс на момент регистрации вновь организованного предприятия может иметь следующий вид: Баланс ООО «Удача» на 1 сентября 2011 г.

Статьи актива	Сумма	Статьи пассива	Сумма
Расчетный счет	150000	Уставный капитал	300000
Расчеты с учредителями в уставный капитал	150000
Итого по активу	300000	Итого по пассиву	300000

б) кредиторскую задолженность, которая возникает по окончании квартала (года) при наличии чистой прибыли (после уплаты налогов), о распределении которой в виде доходов или дивидендов принято решение акционеров.

В этом случае в балансе появляется пассивная статья - задолженность перед учредителями по доходам или дивидендам. Погашение задолженности производят после выплаты налога на доходы .