11. Допоміжний роздатковий матеріал (схеми, таблиці)

№ з/п

Виміри облікової політики

Завдання облікової політики

І

2

3

1

Соціальний

Створення соціальних гарантій для захисту зовнішніх користувачів шляхом забезпечення єдності інтерпретації даних бухгалтерського обліку та показників фінансової звітності

2

Економічний

Отримання ефекту від використання раціональної облікової політики, тобто оптимальне забезпечення інформацією потреб управління, скорочення обсягів документообороту, підвищення дієвості внутрішньогосподарського контролю

3

Поведінковий

Використання наданої свободи дій з питань організації бухгалтерського обліку для створення дієвої системи бухгалтерського обліку на підприємстві, яка забезпечить дотримання інтересів власника

4

Психологічний

За допомогою елементів облікової політики та за умови конкретизації вимог до характеру необхідних даних досягається найбільш повне та ефективне забезпечення інформацією всіх рівнів управління

5

Інформаційний

Сталість облікової політики та розкриття у фінансовій звітності дозволяє на її основі будувати прогнози майбутнього стану об'єкта

6

Юридичний

Використання документів з облікової політики для усунення невизначеностей у нормативних документах з бухгалтерського обліку та у якості письмових доказів при вирішенні господарських спорів, конфліктів з податковими органами

№ з/п

Зацікавлені особи

Інтерес щодо облікової політики

Форма реалізації інтересів

1

2

3

4

Внутрішні користувачі

І

Власники підприємства

організація і ведення бухгалтерського обліку таким чином, щоб забезпечувалося виконання триєдиного завдання: збереження майна власника; надання інформації для управління підприємством; формування фінансових результатів

- ініціювання формування облікової політики;

- остаточне затвердження документів з оформлення облікової політики;

- використання як інструменту організації бухгалтерського обліку на підприємстві;

- визначення вимог до суб'єктів формування щодо забезпечення відповідності облікової політики інтересам власників

2

Керівник підприємства

несе відповідальність за організацію бухгалтерського обліку та дотримання законодавства у ході виконання господарських операцій

- формування облікової політики підприємства;

- затвердження документів з документального оформлення облікової політики;

- контроль за виконанням прийнятої облікової політики

3

Управлінський персонал

створення за допомогою облікової політики системи організаційно-технічних і методичних заходів для забезпечення інформацією процесу управління (як поточного, так і стратегічного)

- висування і конкретизація вимог щодо організації бухгалтерського обліку;

- може приймати участь у процесі формування облікової політики

4

Головний бухгалтер

особа, відповідальна за ведення бухгалтерського обліку та складання звітності, за виконання і дотримання встановленої облікової політики, її відповідності чинному законодавству та особливостям діяльності підприємства

- приймає рішення про формування облікової політики;

- забезпечує обов'язкове дотримання і виконання положень облікової політики;

- здійснює контроль за виконанням облікової політики працівниками облікових підрозділів

5

Облікові працівники

вибір таких елементів облікової політики, які б враховували особливості діяльності підприємства та дозволяли найкращим чином виконувати покладені обов'язки

- приймають окремо участь у розробці облікової політики в частині, яка стосується їх обов'язків;

- дотримуються положень облікової політики при виконанні своїх обов'язків

Зовнішні користувачі

6

Аудитор

ознайомлення зі способами, які використовувалися для складання звітності, оцінка їх відповідності чинному законодавству для висловлення думки про достовірність звітності; джерело для отримання додаткових доходів аудиторської фірми

- надання послуг з формування облікової політики, перевірки її дотримання і відповідності законодавству;

- для отримання інформації про способи, які використовувалися при складанні звітності для проведення перевірки;

-використання для планування і безпосереднього здійснення аудиту

7

Контролюючі органи (податкова служба)

регламентація в обліковій політиці основних засад формування бази та обліку об'єктів оподаткування

перевірка регламентації обраних способів ведення податкових розрахунків у внутрішніх документах підприємства, відповідність чинному законодавству та їх дотримання

8

Інвестори,

кредитори та

інші

користувачі

звітної

інформації

підприємства

розуміння способів і прийомів, які використовувалися для отримання показників прибутку; забезпечення порівняння даних

ознайомлення з обліковою політикою та її аналіз в частині розкриття у фінансовій звітності

Назва елемента облі­кової політики

Можливі варіанти принципів або методів обліку, пе­редбачені національними стандартами

1

2

П(с)БО 1 "Загальні вимоги до фінансової звітності"

Поріг суттєвості

Стандартом не регламентовано, встановлюється підприєм­ством самостійно. Рекомендації щодо встановлення порогу суттєвості наведено в листі Міністерства фінансів України від 29.07.2003 № 304230-04108

П(с)БО 2 "Баланс"

Тривалість операцій­ного циклу

Самостійно встановлюється підприємством

П(с)БО 7 "Основні засоби"

Термін корисного використання об'єкта основних засобів

Самостійно встановлюється підприємством

Методи нарахування амортизації основних засобів

— прямолінійний;

— зменшення залишкової вартості;

— прискореного зменшення залишкової вартості;

— кумулятивний;

— виробничий;

— передбачений податковим законодавством

Методи амортизації інших необоротних матеріальних активів

— прямолінійний;

— виробничий;

— метод нарахування 50 % вартості в першому місяці вико­ристання об'єкта і решти 50 % амортизованої вартості в мі­сяці їх вилучення з активів (списання з балансу)*;

— метод нарахування 100 % вартості в першому місяці використання об'єкта *

* Застосовується лише стосовно малоцінних необоротних матеріальних активів та бібліотечних фондів разом із прямолінійним та виробничим методами амортизації

Величина вартісного критерію приналежно­сті матеріального ак­тиву до малоцінних необоротних

Стандартом не регламентовано, але її може бути встановле­но підприємством самостійно

П(с)БО 8 "Нематеріальні активи"

Термін корисного використання нематеріальних активів

Самостійно встановлюється підприємством

Методи амортизації нематеріальних акти­вів

— прямолінійний;

— зменшення залишкової вартості *;

— прискореного зменшення залишкової вартості *;

— кумулятивний *;

— виробничий *;

— передбачений податковим законодавством

* Метод амортизації нематеріального активу вибирається підприємством виходячи з умов отри­мання майбутніх економічних вигод. Якщо такі умови визначити неможливо, амортизація нара­ховується за прямолінійним методом

П(с)БО 9 "Запаси"

Одиниця обліку запа­сів

— найменування;

— однорідна група (вид)

Методи оцінки вибут­тя запасів

— ідентифікованої собівартості відповідної одиниці запа­сів;

— середньозваженої собівартості;

— собівартості перших за часом надходження запасів (ФІФО);

— нормативних витрат;

— ціни продажу*

* Застосовується підприємствами роздрібної торгівлі та громадського харчування

Метод обліку транс­портно-заготівельних витрат

— шляхом прямого списання транспортно-заготівельних витрат до первісної вартості одиниці запасів, що придбаються (за можливості точного розподілу (віднесення);

— за середнім відсотком (при узагальненні суми транспортно-заготівельних витрат на окремому субрахунку з подальшим їх розподілом)

П(с)БО 10 "Дебіторська заборгованість"

Методи визначення ве­личини резерву сумнів­них боргів

— виходячи з платоспроможності окремих дебіторів;

— на підставі класифікації дебіторської заборгованості;

— виходячи з питомої ваги безнадійних боргів у чистому доході від реалізації продукції, товарів, робіт, послуг на умовах подальшої оплати

П(с)БО 11 "Зобов'язання"

Створення забезпечень для відшкодування на­ступних (майбутніх) витрат і платежів

— на оплату відпусток працівникам підприємства;

— на додаткове пенсійне забезпечення;

— на виконання гарантійних зобов'язань;

— на реструктуризацію;

— на виконання зобов'язань за обтяжливими контрактам? тощо

П(с)БО 12 "Фінансові інвестиції"

Методи відображення фінансових інвестицій залежно від їх виду

— за справедливою вартістю;

— за собівартістю інвестиції з урахуванням зменшення корисності;

— участі в капіталі

П(с)БО 13 "Фінансові інструменти"

Методи визнання і оцінки фінансових активів, зобов'язань та інструментів власного капіталу

— за фактичною собівартістю;

— за справедливою вартістю;

— за амортизованою собі­вартістю

П(с) БО 15 "Дохід"

Методи оцінки ступеня завершеності операцій з надання послуг

— вивчення виконаних робіт;

— визначення питомої ваги обсягу послуг, наданих на певну дату, в загальному обсязі послуг, які має бути на­дано;

— визначення питомої ваги витрат, понесених підприєм­ством у зв'язку з наданням послуг, у загальній очікуваній вартості таких витрат

П(с)БО 16 "Витрати"

Методи калькулювання виробничої собівартості продукції, робіт, послуг

Самостійно обираються підприємством

Перелік і склад статей калькулювання виробничої собівартості продукції (ро­біт, послуг)

Самостійно визначаються підприємством

Перелік і склад змінних та постійних загальновироб-ничих витрат

Самостійно встановлюються підприємством

База розподілу загальнови-робничих змінних та роз­поділених постійних зага-льновиробничих витрат

Самостійно обираються підприємством:

— години роботи;

— заробітна плата;

— обсяг діяльності;

— прямі витрати тощо

П(с)БО 18 "Будівельні контракти"

Методи визначення ступе­ня завершеності робіт за будівельним контрактом

— вимірювання та оцінка виконаної роботи;

— співвідношення обсягу завершеної частини робіт та їх загального обсягу за будівельним контрактом у натураль­ному вимірі;

— співвідношення фактичних витрат із початку вико­нання будівельного контракту до дати балансу та очіку­ваної (кошторисної) суми загальних витрат за контрактом

База розподілу загальновиробничих витрат при нор­мальній потужності

— Самостійно обираються підприємством:

— прямі витрати;

— обсяги доходів;

— прямі витрати на оплату праці;

— відпрацьований будівельними машинами та механізма­ми час тощо

П(с)БО 20 "Консолідована фінансова звітність"

Погодження облікової по­літики групи підприємств

Порядок погодження облікової політики групи підпри­ємств для цілей складання консолідованої фінансової звітності*

*Консолідовану фінансову звітність групи підприємств складають з використанням єдиної обліково політики для подібних операцій та інших подій за схожих обставин. У разі неможливості застосування єдиної облікової політики, про це повідомляється у примітках до консолідованої фінансово звітності.

П(с)БО 21 "Вплив змін валютних курсів"

Застосування чи незастосування для перерахунку доходів, витрат і руху грошових коштів серед­ньозваженого валютного курсу відповідного місяця

Встановлюється підприємством самостійно

П(с)БО 23 "Розкриття інформації щодо пов'язаних осіб"

Перелік пов'язаних сторін

— материнське (холдингове) та його дочірні підприєм­ства;

— спільне підприємство та контрольні учасники спіль­ної діяльності;

— підприємство-інвестор та його асоційовані підпри­ємства;

— підприємства та фізичні особи, які здійснюють конт­роль або суттєво впливають на це підприємство, а також близькі члени сім'ї кожної такої фізичної особи;

— підприємства та його керівники, інші особи, які на­лежать до провідного управлінського персоналу підпри­ємства, а також близькі члени сім'ї таких осіб

Методи оцінки активів або зобов'язань в операці­ях пов'язаних сторін

— порівняльної неконтрольованої ціни;

— ціни перепродажу;

— "витрати плюс";

— балансової вартості

П(с)БО 26 "Виплати працівникам"

Програми виплат інстру­ментами власного капіта­лу підприємства

Підприємству слід розкривати облікову політику стосо­вно виплат за кожною з таких програм

П(с)БО 29 "Фінансова звітність за сегментами"

Види сегментів та їх пріоритетність

Обліковою політикою підприємства визначаються види сегментів, пріоритетний вид сегмента, засади ціноутво­рення у внутрішньогосподарських розрахунках

П(с)Б0 31 "Фінансові витрати"

Прийняття рішення про капіталізацію фінансо­вих витрат

Підприємство в обліковій політиці може передбачати ка­піталізацію витрат, пов'язаних зі створенням кваліфіка­ційного активу

Визначення суттєвості операційного циклу

Підприємство самостійно визначає тривалість у роках (місяцях) суттєвого операційного циклу для віднесення активів до кваліфікаційних чи некваліфікаційних

Вид активу

Вид оцінки

Назва

Дже-рело

Зміст

1

2

3

4

Основні засоби та інші необо-ротні мате-ріальні активи

Первісна вартість

П(С)БО7

Історична (фактична) собівартість необоротних активів у сумі грошових коштів або справедливої вартості інших активів, сплачених (переданих), витрачених для придбання (створення) необоротних активів

Ліквідаційна вартість

П(С)БО7

Сума коштів або вартість інших активів, яку підприємство очікує отримати від реалізації (ліквідації) необоротних активів після закінчення строку їх корисного використання (експлуатації), за вирахуванням витрат, пов’язаних з їх продажем (ліквідацією)

Переоцінена вартість

П(С)БО7

Вартість необоротних активів після їх переоцінки

Сума очікуваного відшкоду-вання

П(С)БО7

Найбільша з двох оцінок: чиста вартість реалізації або теперішня вартість майбутніх чистих грошових поступлень від використання необоротного активу, включаючи його ліквідаційну вартість

Чиста вартість реалізації

П(С)БО7

Справедлива вартість необоротного активу за вирахуванням очікуваних витрат на його реалізацію

Немате-ріальні активи

Первісна вартість

П(С)БО8

Визначення не дано

Запаси

Первісна вартість

П(С)БО9

Визначення не дано

Чиста вартість реалізації

П(С)БО9

Очікувана ціна реалізації запасів в умовах звичайної діяльності за вирахуванням очікуваних витрат на завершення їх виробництва та реалізацію

Методи оцінки запасів при їх вибутті (П(С)БО)9:

• ідентифікована собівартість;

• середньозважена собівартість

• собівартість перших по часу поступлень запасів (ФІФО);

• нормативних витрат;

• ціни продажу.

Дебі-торська заборго-ваність

Чиста реалізаційна вартість

П(С)БО10

Сума поточної дебіторської заборгованості за товари, роботи, послуги за вирахуванням резерву сумнівних боргів

Сумнівний борг

П(С)БО10

Поточна дебіторська заборгованості за продукцію, товари, роботи, послуги, відносно, якої існує невпевненість в її погашенні боржником

Фінансові інвестиції

Первісна оцінка

П(С)БО12

Чітке визначення не дано. Вказано, що первісно фінансові інвестиції оцінюються по собівартості.

Ринкова вар-тість фінансової інвестиції

П(С)БО12

Сума, яку можна отримати від продажу фінансової інвестиції на активному ринку

Методи оцінки на дату балансу П(С)БО12:

• по амортизованій собівартості (для фінансових інвестицій, які утримуються до їх погашення);

• по методу участі в капіталі (для фінансових інвестицій в асоційовані, дочірні підприємства та в сумісну діяльність із створенням юридичної особи);

• по справедливій вартості або собівартості, якщо справедливу вартість неможливо визначити (для всіх інших фінансових інвестицій)

Зобов’-язання

Сума погашення

П(С)БО11

Недисконтована сума грошових засобів або їх еквівалентів, яка, як очікується, буде сплачена для погашення зобов’язань в процесі звичайної діяльності підприємства

Теперішня вартість

П(С)БО11

Дисконтована сума майбутніх платежів (за вирахуванням суми очікуваного відшкодування), яка, як очікується, буде необхідною для погашення зобов’язання в процесі звичайної діяльності підприємства

Всі активи та зобов’-язання

Справедлива вартість

П(С)БО19

Сума, за якою може бути здійснений обмін активу або оплата зобов’язання в результаті операції між обізнаними, зацікавленими та незалежними сторонами

Активи

Визначення справедливої вартості

1. Незавершене виробництво

Ціна реалізації готової продукції за вирахуванням витрат на завершення, реалізацію та надбавки (прибутку), розрахованої за розміром прибутку аналогічної готової продукції

2. Матеріали

Відновлювальна вартість (сучасна собівартість придбання)

3. Основні засоби

3.1. Земля та будівлі

Ринкова вартість

3.2. Машини та устаткування

Ринкова вартість. У разі відсутності даних про ринкову вартість - відновлювальна вартість (сучасна собівартість придбання) за вирахуванням суми зносу на дату оцінки

3.3. Інші основні засоби

Відновлювальна вартість (сучасна собівартість придбання) за вирахуванням суми зносу на дату оцінки

4. Нематеріальні активи

Поточна ринкова вартість. За відсутності такої вартості - оціночна вартість, яку підприємство сплатило б за актив у разі операції між обізнаними, зацікавленими та незалежними сторонами, виходячи з наявної інформації

5. Чисті активи або зобов'язання за пенсійними програмами з передбаченими виплатами

Теперішня (дисконтована) сума належних виплат пенсій за вирахуванням справедливої вартості будь-яких активів пенсійної програми

6. Податкові активи та зобов'язання

Сума податкових пільг чи податків, що підлягають сплаті, які виникають унаслідок об'єднання підприємств

7. Поточні та

довгострокові

зобов'язання

Теперішня (дисконтована) сума, яка має виплачуватися при погашенні заборгованості, визначеної за відповідними поточними відсотковими ставками. Дисконтування не здійснюється для короткострокових зобов'язань, якщо різниця між номінальною сумою зобов'язання та дисконтованою сумою с несуттєвою (менше 5% номінальної вартості)

8. Несприятливі контракти та інші ідентифіковані зобов'язання

Теперішня (дисконтована) сума, яка підлягає сплаті при погашенні зобов'язання, визначення за відповідною поточною відсотковою ставкою.

№ з\п

Показники (операції),

за якими оцінюється поріг

суттєвості

Кількісна оцінка по­рога суттє­вості

База для визначення порога суттєвості

1

2

3

4

1

Окремі об'єкти обліку (акти­вів, зобов'язань, власного капі­талу)

до 5 %

Підсумок відповідно всіх активів, усіх зо­бов'язань і власного капіталу

2

Окремі види доходів і витрат

до 2 %

Чистий прибуток (збиток) підприємства

3

Переоцінка або зменшення ко­рисності об'єктів обліку

до 1 %

Чистий прибуток (збиток) підприємства

або

до 10%

Відхилення залишкової вартості об'єктів обліку від їх справедливої вартості

4

Для неприбуткових організа­цій: окремі види доходів, ви­трат і відображення переоцінки або зменшення корисності об'єктів обліку

до 0,5 %

Сума надходжень на проведення статутної діяльності

5

Визначення оренди як фінансо­вої за строком

до 75 %

Термін корисного використання об'єкта оренди

6

Визначення звітного сегмента

до 10 %

Чистий дохід (виручка) від реалізації проду­кції (товарів, робіт, послуг) або фінансових результатів сегмента чи активів усіх сегмен­тів підприємства

7

Визначення подібних активів

Не більше 10%

Різниця між справедливою вартістю об'єктів обміну

8

Інші господарські операції та об'єкти обліку

У межах 1—10 %

Обсяг діяльності підприємства, характер впливу об'єкта обліку на рішення користу­вачів та інші якісні фактори, які можуть впливати на визначення порога суттсвості

9

Статті фінансової звітності за невстановленими формами фі­нансової звітності

Частка відповід­ної статті в базово­му показ­нику

Відповідні базові показники, як такі, що ре­комендується використовувати:

— для статей Балансу — суму власного капі­талу та підсумок відповідного класу активів чи зобов'язань;

— для статей "Звіту про фінансові резуль­тати" — суму прибутку (збитку) від опера­ційної діяльності або суму доходу чи витрат за звітний період;

— для статей "Звіту про рух грошових кош­тів" — чистий рух грошових коштів (надхо­дження або витрачання) відповідно від опе­раційної, інвестиційної чи фінансової діяль­ності за звітний період

В ид помилки або змін

Помилки, допущені в минулих звітних періодах

Зміни в

обліковій політиці

Зміни в облікових оцінках

Відобра-ження на рахунках бухгал-терського обліку

Виправлення проводиться методом червоного сторно чи додаткового запису.

Проводиться коригування сальдо нерозподіленого прибутку на початок звітного періоду, (кореспонденція з рахунком 44 „Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)”). При цьому враховується вплив помилки на розрахунки, похідні від фінансових результатів.

За минулі періоди коригування не проводиться, вплив облікової політики поширюється лише на операції, які відбуваються після дати зміни облікової політики.

Коригування включається до доходів чи витрат звітного періоду, які відповідають даному об’єкту обліку.

Коригування нерозподіленого прибутку не проводиться.

Особли-вості

відобра-ження у фінансо-вій звіт-ності

Впливає на ті статті звітності, де відображені об’єкти, по яким проводилося коригування

Сума коригування нерозподіленого прибутку не відображається у Звіті про фінансові результати, а включається до статті 030 „Виправлення помилок” Звіту про власний капітал.

Коригування включається до Звіту про фінансові результати.

У Звіті про власний капітал коригування окремою статтею не відображається.

Відобра-ження в примітках до річної фінансової звітності (інформа-ція наво-диться в довільній формі)

Відображаються:

- зміст та сума помилки;

- статті фінансової звітності минулих періодів, які були перераховані з метою повторного надання порівняльної інформації;

- факт повторного оприлюднення виправлених фінансових звітів.

Відображаються:

- причини та суть змін в обліковій політиці;

- сума коригування нерозподіленого прибутку на початок звітного року;

- факт повторного представлення порівняльної інформації в фінансових звітах або не можливість її повторного представлення.

Відображаються:

- причини та суть змін в обліковій політиці;

- обґрунтування не можливості достовірного визначення суми коригування нерозподіленого прибутку.

Розкривається зміст та сума змін в облікових оцінках, які мають істотний вплив на звітний період або, як очікується, істотно будуть впливати на майбутні періоди

Орієнтовний перелік подій після дати балансу

1. Події, які надають додаткову інформацію про обставини, що існували на дату балансу:

1.1. Оголошення банкрутом дебітора підприємства, заборгованість якого раніше була визнана сумнівною.

1.2. Переоцінка активів після звітної дати, яка свідчить про стійке зниження їхньої вартості, визначеної на дату балансу.

1.3. Отримання інформації про фінансовий стан і результати діяльності дочірніх і асоційованих підприємств, яка свідчить про стійке зниження вартості їх акцій на фондових біржах.

1.4. Продаж запасів, який свідчить про необґрунтованість оцінки чистої вартості їх реалізації на дату балансу.

1.5. Отримання від страхової організації матеріалів про уточнення розміру страхового відшкодування, переговори щодо якого велись на звітну дату.

1.6. Виявлення помилок або порушень законодавства, що призвели до перекручення даних фінансової звітності.

2. Події, які вказують на обставини, що виникли після дати балансу:

2.1. Прийняття рішення щодо реорганізації підприємства.

2.2. Придбання цілісного майнового комплексу.

2.3. Рішення про припинення операцій, які становлять значну частину основної діяльності підприємства.

2.4. Знищення (втрата) активів підприємства внаслідок пожежі, аварії, стихійного лиха або іншої надзвичайної події.

2.5. Прийняття рішення щодо емісії цінних паперів.

2.7. Укладення контрактів щодо значних капітальних і фінансових інвестицій.

2.8. Прийняття законодавчих актів, які впливають на діяльність підприємства.

2.9. Дивіденди за звітний період, оголошені підприємством після дати балансу.