6. Оподаткування операцій особливого виду Дивіденди

Кодекс передбачає механізм справляння авансового внеску з податку на прибуток при виплаті дивідендів. Водночас, на відміну від чинного на сьогодні порядку, авансовий внесок не справлятиметься при виплаті дивідендів:

• фізичним особам;

• суб'єктами господарювання, які перебувають на спрощеній системі оподаткування;

• платниками фіксованого сільськогосподарського податку;

• управителем фонду операцій із нерухомістю власникам сертифікатів фонду операцій із нерухомістю в результаті розподілу доходу такого фонду.

Новацією ПК є те, що авансовий внесок із податку на прибуток при виплаті дивідендів сплачується за місцезнаходженням юридичної особи та її відокремлених підрозділів пропорційно до питомої ваги суми витрат відокремлених підрозділів у загальній сумі таких витрат платника податку, визначених в останній податковій звітності, поданій таким платником податку.

Податковий облік при реорганізації

На відміну від чинного законодавства, у п. 153.15 ПК детально виписано особливості податкового обліку під час реорганізації юридичних осіб. Так, не включаються до складу доходу платника податку - правонаступника кошти або майно, отримані від юридичної особи, яка припиняється у зв'язку із проведенням реорганізації.

Балансова вартість основних фондів та нематеріальних активів юридичної особи, що припиняється, включається до складу балансової вартості відповідних груп основних фондів та нематеріальних активів платника податків - правонаступника на дату затвердження передавального акта та підлягає амортизації в загальному порядку. Собівартість запасів, що обліковуються в податковому обліку юридичної особи, яка припиняється, включається до складу собівартості запасів правонаступника на дату затвердження передавального акта.

У разі якщо дата збільшення витрат, здійснених (нарахованих) юридичною особою, що припиняється, не настала до моменту затвердження передавального акта, такі витрати враховуються в податковому обліку правонаступника. Такий правонаступник набуває право на збільшення витрат у загальному порядку, визначеному розд. III ПК. Це правило застосовується також:

• до суми витрат, що обліковуються відповідно до цього розділу в особливому порядку (витрат на придбання цінних паперів, деривативів тощо) та не враховані у зменшення доходів платника податку до моменту затвердження передавального акта;

• до суми доходу, отриманого (нарахованого) платником податку, який припиняється, та невключеного до доходу до моменту затвердження передавального акта.

Від'ємне значення об'єкта оподаткування звітного періоду, що обліковувалось у платника податку, який припиняється, включається до складу витрат платника податку - правонаступника. Зазначене положення також застосовується до суми збитків, що обліковуються в особливому порядку відповідно до цього розділу у платника податку, який припиняється (збитки за операціями із цінними паперами, деривативами, правами вимоги тощо).

Операції із цінними паперами

Як і в чинній редакції Закону про прибуток, фінансовий результат за операціями із цінними паперами та деривативами визначається по окремому виду цінних паперів.

При цьому п. 4 підрозд. 4 розд. XX ПК установлено, що операції із цінними паперами та деривативами, що придбані до 01.04.11 р., відображаються в обліку при визначенні податку на прибуток підприємств за правилами, що діяли на момент придбання таких цінних паперів, тобто відповідно до норм Закону про прибуток.

Операції з іноземною валютою

Податковий облік операцій в іноземній валюті тепер максимально наближено до правил бухгалтерського обліку. Так, у розд. III ПК зазначено, що визначення курсових різниць від перерахунку операцій, виражених в іноземній валюті, заборгованості та іноземної валюти здійснюється відповідно до положень (стандартів) бухгалтерського обліку.

Новацією ПК є також те, що в разі придбання іноземної валюти до складу витрат або доходів звітного періоду включається відповідно додатна або від'ємна різниця між курсом іноземної валюти до гривні, за яким придбається іноземна валюта, та курсом, за яким визначається балансова вартість такої валюти (за офіційним курсом).

Орендні операції

Порядок відображення в обліку операцій із фінансового та оперативного лізингу у ПК фактично не зазнав змін. Разом із тим відповідно до п. 9 підрозд. 4 розд. XX ПК передбачено особливості відображення в обліку з податку на прибуток підприємств операцій лізингу за договорами оренди житла з викупом, укладеними після 01.04.11 р., але на строк не пізніше 31.12.20 р. Відповідно до цього пункту:

• підприємство - орендодавець збільшує суму доходів на суму нарахованого фізичній особі орендного платежу (з урахуванням частини орендного платежу, що надається в рахунок компенсації частини вартості об'єкта оренди);

• підприємство - орендодавець збільшує суму витрат звітного періоду на частину собівартості об'єкта оренди, яка так відноситься до загальної собівартості цього об'єкта, як сума нарахованого в цьому періоді фізичній особі орендного платежу (у частині орендного платежу, що надається в рахунок компенсації частини вартості об'єкта оренди) до загальної суми орендних платежів (у частині орендних платежів, що надаються в рахунок компенсації частини вартості об'єкта оренди), що будуть нараховані за весь період оренди;

• передача житла фізичній особі в оренду з викупом не змінює податкових зобов'язань підприємства - орендодавця;

• передача житла у власність фізичній особі після закінчення строку дії договору оренди житла з викупом або достроково за умови повної сплати орендних платежів (з урахуванням частини орендного платежу, що надається в рахунок компенсації частини вартості об'єкта оренди) не змінює податкових зобов'язань підприємства-орендодавця.

Слід зазначити, що визначення поняття «оренда житла з викупом» наведено в розд. І ПК: це господарська операція юридичної особи, що передбачає відповідно до договору оренди житла з викупом передачу другій стороні - фізичній особі (особі-орендарю) майнових прав на нерухомість, будівництво якої не завершено та/або житло за плату на довготривалий (до 30 років) строк, після закінчення якого або достроково, за умови повної сплати орендних платежів та відсутності інших обтяжень та обмежень на таке житло, житло переходить у власність орендаря. Оренда житла з викупом може передбачати відступлення права вимоги на платежі за договором оренди житла з викупом.

Операції з управління майном

Новацією ПК є визначення особливостей оподаткування діяльності, що здійснюється за договорами управління майном. Передбачено, що платник податку, який отримав майно на підставі договору управління (управитель), веде окремо від власного податковий облік доходів та витрат у розрізі кожного договору управління.

Прибуток від кожного договору управління оподатковується на загальних підставах, а податок сплачується до бюджету управителем майна. При цьому виплата доходу установнику управління здійснюється лише після оподаткування прибутку. Сума винагороди за управління майном включається до складу доходу управителя майна від його власної діяльності.

Кодексом передбачено, що форма звітності про результати діяльності, яка здійснюється за договорами управління майном, установлюється центральним податковим органом.

Облік сумнівної заборгованості

Згідно зі ст. 159 ПК змінено (порівняно з чинним законодавством) правила регулювання в податковому обліку сумнівної заборгованості, які направлені на зниження бюджетних ризиків та збереження основних прав платників на коригування податкових зобов'язань у зв'язку з несвоєчасними розрахунками покупців, а саме:

• відсутня одна з підстав для коригування в податковому обліку продавця сумнівної заборгованості - це затримка в оплаті на період більше 90 календарних днів із граничного терміну оплати, що передбачено договором;

• платник податку - продавець, який зменшив суму доходу звітного періоду на сумнівну заборгованість, зобов'язаний одночасно зменшити суму витрат цього звітного періоду на собівартість товарів, робіт, послуг, щодо яких виникла така заборгованість.

Що стосується «старої» заборгованості, яка виникла у зв'язку із затримкою в оплаті товарів, виконаних робіт, наданих послуг, заходи щодо стягнення якої здійснювалися до 01.04.11 р., то з метою оподаткування відображення в обліку продавця та покупця такої заборгованості здійснюється до повного погашення чи визнання такої заборгованості безнадійною в окремому порядку, визначеному п. 5 підрозд. 4 розд. XX ПК.