8. Документирование аудита

Процесс аудита должен сопровождаться обязательным документированием - отражением полученной информации в рабочей документации аудитора, оформленной в соответствии с Правилом (стандартом) № 2 «Документирование аудита».

Рабочая документация аудитора – это совокупность материальных носителей информации, которая составляется самим аудитором, сотрудниками проверяемого экономического субъекта и третьими лицами по запросу аудитора до начала, входе и по завершении аудиторской проверки и содержащая сведения, необходимые для подготовки достоверного отчета и заключения аудитора, а также для возможности текущего и последующего контроля качества аудита.

К рабочей документации аудита относятся:

1) планы и программы аудита;

2) описание использованных аудиторской фирмой процедур и их результатов;

3) объяснения, пояснения и заявления экономического субъекта;

4) копии документов экономического субъекта;

5) описание СВК экономического субъекта;

6) аналитические документы аудиторской фирмы.

Рабочие документы помогают при планировании и проведении аудита, при осуществлении надзора и проверки аудиторской работы, содержат аудиторские доказательства, получаемые в результате аудиторской работы, выполняемой для подтверждения мнения аудитора.

Аудитор должен составлять рабочие документы в достаточно полной и подробной форме, необходимой для обеспечения общего понимания аудита.

В рабочих документах отражается информация:

1) о планировании аудиторской работы;

2) о характере, временных рамках и объеме выполненных аудиторских процедур;

3) об их результатах;

4) о выводах, сделанных на основе полученных аудиторских доказательств.

Сведения, содержащиеся в рабочей документации аудитора, конфиденциальны.

Объем рабочих документов зависит от профессионального суждения аудитора.

По окончании аудита к моменту представления аудиторского заключения экономическому субъекту вся рабочая документация должна быть получена, окончательно оформлена и передана на хранение в архив.

Рабочие бумаги аудитора хранятся в папках-файлах на клиента. Файлы разделяют на: текущие, постоянные и специальные.

Текущий файл содержит рабочие документы, относящиеся к проверяемому году. Обычно сюда включаются:

1) программа аудита;

2) общая информация - записи по планированию аудита и иная информация (краткое содержание или протоколы собраний совета директоров, краткое содержание контрактов или соглашений, замечания о спорах с клиентом, проверка рабочих документов, общие выводы);

3) рабочий пробный баланс;

4) вспомогательные записи.

Постоянный файл содержит основную обновляемую информацию о клиенте. К ней относятся: выписки или копии учредительных документов клиента, договоров и контрактов, описи ценных бумаг, материалы предыдущего анализа и аудита, особенности налогообложения клиента.

Специальный файл открывают в зависимости от обстоятельств и включают в него подшивки корреспонденции клиента, специальные постановления и указы, налоговую документацию клиента, данные о соблюдении клиентом законодательства и др.

Рабочие документы должны подтверждать, что:

1) аудит был хорошо спланирован и соответствующим образом контролировался;

2) собранные свидетельства достоверны, достаточны и своевременны;

3) аудиторское заключение соответствует результатам проверки.

XIII