6. Использование услуг эксперта

Рекомендации по использованию работы эксперта в качестве аудиторского доказательства приведены в Правиле (стандарте) № 32 «Использование аудитором результатов работы эксперта».

Эксперт – это физическое лицо или фирма, обладающая специальными навыками, знаниями и опытом в какой-либо конкретной области, отличной от бухгалтерского учета и аудита.

Примерный перечень работ, для выполнения которых аудиторской фирме может потребоваться помощь эксперта:

1) оценка отдельных видов имущества;

2) определение количества или состояния имущества;

3) проведение расчетов специальными приемами и способами;

4) измерение объемов выполненных работ и работ, подлежащих выполнению по неисполненным договорам, для целей признания реализации (строительных, геологоразведочных, проектных);

5) юридическая оценка и интерпретация договоров, учредительных документов, законов и нормативных актов.

Решение об использовании услуг эксперта в ходе аудита аудиторская фирма принимает исходя из характера и сложности обстоятельств, подлежащих исследованию, уровня их существенности, целесообразности, возможности и надежности иных аудиторских процедур применительно к этим обстоятельствам.

Поиск экспертов или специалистов для оказания необходимых услуг может осуществляться клиентом или аудиторской фирмой.

Аудитор, планируя использование работы эксперта, должен оценить его профессиональную компетентность и объективность.

Перед заключением договора на оказание услуг аудиторы должны ознакомиться с методами работы специалистов и порядком оформления результатов работы.

Аудитор должен получить достаточные и уместные аудиторские доказательства того, что объем работы эксперта отвечает целям аудиторской проверки. Такие доказательства могут быть получены путем изучения круга полномочий эксперта.

Эксперт представляет результаты своей работы в виде заключения в письменной форме.

Сведения, включенные в заключение эксперта, должны быть изложены таким образом, чтобы были очевидны их содержание и форма и невозможны разные толкования.

Заключение эксперта должно быть подготовлено на бумажном или машинном носителе как минимум в 2-х экземплярах: один из них представляется экономическому субъекту, другой - аудиторской фирме.

Аудитор должен оценить уместность использования заключения эксперта в качестве аудиторского доказательства в отношении проверяемых утверждений, лежащих в основе финансовой отчетности. При этом аудитор должен определить, правильно ли отражена суть заключений эксперта в финансовой отчетности либо подтверждает ли он утверждения, содержащиеся в финансовой отчетности.

Заключение эксперта подлежит включению в рабочую документацию аудиторской фирмы.

7. Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности

Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности отражены разработаны ФСАД 5/2010 «Обязанности аудита по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита».

В процессе планирования и выполнения аудиторских процедур, а также при оценке результатов этих процедур аудитор должен рассмотреть риск существенных искажений финансовой отчетности, возникающих в результате ошибок и недобросовестных действий.

Искажение бухгалтерской отчетности – это неверное отражение и представление данных бухгалтерского учета из-за нарушений установленных правил его организации и ведения.

Ошибка – это искажение бухгалтерской отчетности, ставшее результатом непреднамеренных действий или бездействия персонала проверяемого экономического субъекта (арифметические ошибки или описки, имеющиеся в учетных записях или данных бухгалтерского учета; упущение фактов или их неверная интерпретация; неправильное применение учетной политики).

Недобросовестные действия - это искажение бухгалтерской отчетности, ставшее результатом преднамеренных действий или бездействия персонала экономического субъекта, совершенное для извлечения незаконных выгод.

Примеры недобросовестных действий: манипулирование, фальсификация, изменение учетных записей или документов; незаконное присвоение активов; сокрытие или пропуск информации об операциях в учетных записях или документах; отражение в учете необычных и несуществующих операций; преднамеренное неправильное применение учетной политики.

Манипулирование учетными записями - это умышленное использование неправильных бухгалтерских проводок или сторнировочных записей для искажения данных учета и отчетности.

Фальсификация бухгалтерских документов и записей - это оформление заведомо неправильных или фальшивых документов бухгалтерского учета и записей на счетах бухгалтерского учета, искажающих истину.

Незаконное присвоение активов возможно разными способами, в том числе путем присвоения денежных средств, материальных или нематериальных активов, инициирования оплаты аудируемым лицом несуществующих товаров или услуг. Такие действия сопровождаются вводящими в заблуждение бухгалтерскими записями или документами для сокрытия недостачи активов.

Необычные операции - это разовые сделки и хозяйственные операции регулирующего или вынужденного характера (платежи за работу и услуги, которые представляются излишними или чрезмерными).

Обязанность предотвращения и обнаружения фактов мошенничества и ошибок возлагается как на представителя собственника, так и на руководство организации-клиента.

Для уменьшения риска существенных искажений бухгалтерской отчетности в процессе планирования аудита аудитор должен:

1) запросить у руководства проверяемого экономического субъекта данные о любых ранее обнаруженных фактах недобросовестных действий и ошибок;

2) оценить риск существенных искажений проверяемой бухгалтерской отчетности;

3) исходя из полученной оценки, разработать процедуры аудита для обеспечения достаточной уверенности в том, что искажения были обнаружены.

Если аудитор сталкивается с обстоятельствами, указывающими на возможное наличие существенных искажений бухгалтерской отчетности, он должен выполнить соответствующие модифицированные или дополнительные процедуры и скорректировать характер, сроки проведения и объем процедур по существу.

Аудитор может: посетить производственные помещения или провести тестирование без предварительного предупреждения; обратиться с просьбой о проведении инвентаризации ближе к концу года; провести детальные аналитические проверки по существу; использовать компьютерные методы; проверить целостность записей и операций, осуществленных на компьютере; провести поиск дополнительных аудиторских доказательств из внешних источников.

Если результаты модифицированных или дополнительных процедур не рассеяли подозрения относительно недобросовестных действий или ошибок, аудитор должен:

1) обсудить данный вопрос с руководством клиента;

2) выяснить, было ли это надлежащим образом отражено или исправлено в бухгалтерской отчетности;

3) проанализировать возможные последствия для аудиторского заключения;

4) рассмотреть последствия недобросовестных действий и существенной ошибки с точки зрения достоверности заявлений руководства.

Если аудитор приходит к выводу, что недобросовестные действия или ошибки оказали существенное влияние на бухгалтерскую отчетность и не были надлежащим образом отражены или исправлены, то он должен выразить положительное с оговоркой или отрицательное мнение.

Если аудитор сталкивается с противостоянием со стороны клиента при получении достаточных и уместных аудиторских доказательств, то аудитор также может отказаться от выражения мнения о финансовой отчетности на основании ограничения объема аудита.

Аудитор должен документировать факторы риска недобросовестных действий и отклик аудитора в виде процедур на данные факторы.

Аудитор обязан сообщить руководству клиента о выявленных фактах потенциального влияния недобросовестных действий на финансовую отчетность в возможно короткие сроки.

Аудитор вправе вынести решение об отказе от проведения аудита, если проверяемый субъект ничего не предпринимает по исправлению ситуации в связи с недобросовестными действиями.