5. Использование результатов работы другого аудитора

Рекомендации для случаев, когда аудитор при подготовке заключения по финансовой отчетности проверяемого субъекта использует результаты работы другого аудитора, предоставлены Правилом (стандартом) № 28 «Использование результатов работы другого аудитора».

Результаты работы другого аудитора используются, если аудируемая организация имеет филиалы или дочерние общества на местах, не охваченных деятельностью данного аудитора.

Аудитор должен определить, будет ли его собственное участие в аудиторской проверке достаточным для того, чтобы позволить ему действовать в качестве основного аудитора. Для этого основной аудитор рассматривает следующие аспекты:

1) существенность части финансовой отчетности, проверяемой основным аудитором;

2) знания основного аудитора о деятельности компонентов;

3) риск существенных искажений в финансовой отчетности филиалов, представительств, дочерних организаций (компонентов), проверяемых другим аудитором;

4) состав и объем дополнительных процедур в отношении компонентов, проверяемых другим аудитором, и результатом которых стало значительное участие главного аудитора в проверке компонентов.

Основной аудитор должен выполнить следующие процедуры:

1) при планировании использования работы другого аудитора необходимо проанализировать его профессиональную компетентность в контексте конкретного задания (используя совместное членство в профессиональной организации, опрос других аудиторов, личные встречи);

2) требуется получить достаточные и уместные аудиторские доказательства того, что работа другого аудитора отвечает целям основного аудитора в контексте конкретного задания;

3) нужно информировать другого аудитора о требованиях независимости в отношении как субъекта, так и компонента; о координации их работы на начальном этапе планирования аудита; об использовании результатов его работы и составлении отчета и заключения; об участниках, требующих особого внимания; о процедурах выявления межфирменных операций, которые необходимо раскрыть; о графике проведения аудита; о требованиях бухгалтерского учета, аудита и отчетности;

4) необходимо учесть значимые результаты, полученные другим аудитором;

5) требуется указать в аудиторских рабочих документах: компоненты, финансовая информация которых была проверена другими аудиторами; их значение для финансовой отчетности субъекта в целом; имена других аудиторов; любые выводы о том, что отчетность отдельных компонентов несущественна;

6) нужно документально оформить выполненные процедуры и полученные выводы.

Кроме того, основной аудитор может выполнить дополнительные процедуры:

1) обсудить с другим аудитором применяемые им аудиторские процедуры;

2) ознакомиться с их кратким письменным изложением;

3) выполнить эти процедуры при посещении другого аудитора;

4) ознакомиться с его рабочими документами.

Основной аудитор также документально оформляет выполненные дополнительные процедуры и полученные выводы. Например, основной аудитор может указать проверенные им рабочие документы другого аудитора и результаты проведенных с ним обсуждений.

Если основной аудитор приходит к выводу, что работу другого аудитора нельзя использовать, а сам основной аудитор не может выполнить достаточные дополнительные процедуры в отношении финансовой информации компонентов, проверенных другим аудитором, то основной аудитор должен выразить мнение с оговоркой или отказаться от выражения мнения (это вызвано ограничением объема аудиторской проверки).

Если другой аудитор выдает или намеревается выдать модифицированное аудиторское заключение, то основной аудитор должен проанализировать, имеют ли оговорки такой характер и настолько ли они значимы для финансовой отчетности субъекта, что необходимо модифицировать заключение основного аудитора.