3. Аналитические процедуры
Под аналитическими процедурами подразумеваются анализ и оценка полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемой организации в целях выявления необычных и неверно отраженных в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, а также выяснение причин таких ошибок и искажений.
Аналитические процедуры можно использовать на этапе получения информации как процедуры проверки по существу, чтобы собрать прямые доказательства ошибок, нарушений и ложных утверждений в финансовой отчетности аудируемого лица.
Типичными видами аналитических процедур являются:
1) сопоставление остатков по счетам за различные периоды;
2) сопоставление показателей бухгалтерской отчетности с плановыми показателями;
3) оценка соотношений между статьями отчетности и их сопоставление с данными предыдущих периодов;
4) сопоставление финансовых показателей деятельности организации со средними показателями по соответствующей отрасли экономики;
5) сопоставление финансовой и нефинансовой информации (сведений о деятельности организации, не отражаемой непосредственно в системе бухгалтерского учета).
Содержание и характер аналитических процедур, используемых в аудите, раскрываются в Правиле (стандарте) № 20 «Аналитические процедуры».
Аналитические процедуры используются в следующих целях:
1) для помощи аудитору при планировании характера, сроков и объема прочих аудиторских процедур;
2) в качестве процедур проверки по существу, когда их применение может быть более эффективным, чем проведение детальных тестов;
3) в качестве общего обзора финансовой отчетности на последнем завершающем этапе аудита.
Аналитические процедуры могут быть применены к сводной финансовой отчетности, финансовой отчетности компонентов, отдельным элементам финансовой информации.
Результаты планирования и выполнения аналитических процедур, а также результаты анализа необычных отклонений аудитор должен отразить в рабочей документации по проведению проверки. На рисунке 1 представлена схема анализа результатов выполнения аналитических процедур.
Рисунок 1 – Схема анализа результатов аналитических процедур
4. Выборочные методы, применяемые при аудите
Аудиторская выборка - это способ аудиторской проверки, при котором аудитор изучает документацию бухгалтерского учета экономического субъекта не сплошным порядком, а выборочно, следуя требованиям соответствующего правила (стандарта) аудиторской деятельности;
На основе результатов предварительного анализа, оценки надежности СВК, оценки рисков аудита в общем плане аудиторская фирма определяет способ проведения аудита: сплошной или выборочный. В случае принятия решения о выборочном аудите аудитор формирует аудиторскую выборку в соответствии с Правилом (стандартом) № 16 «Аудиторская выборка».
Различают 2 вида выборочных проверок в аудите:
1) выборочные проверки для тестирования СВК;
2) выборочные проверки оборотов и сальдо по счетам.
Приемы и методика построения выборки аудитор определяет в соответствии с утвержденными внутрифирменными стандартами.
Объем выборочных проверок и их направления аудитор устанавливает в каждом случае в зависимости от опыта на основании профессионального суждения.
При определении объема выборки аудитор должен установить риск выборки, допустимую и ожидаемые ошибки. Чем меньше риск, который готов принять аудитор, и размер допустимой ошибки, тем больше необходимый объем выборки.
Аудитор должен отбирать статьи для выборки исходя из того, что все элементы выборки в генеральной совокупности имеют шанс быть отобранными.
Статистическая выборка требует, чтобы статьи для выборки отбирались случайным образом, т. е. так, чтобы у каждого элемента выборки была вероятность быть выбранным.
При нестатистической выборке аудитор для отбора элементов выборки опирается на профессиональное суждение.
Основные методы формирования выборок - использование таблиц случайных чисел и компьютерные программы системного или случайного отбора.
При оценке результатов выборки аудиторская фирма обязана:
1) проанализировать каждую ошибку, попавшую в выборку;
2) распространить результаты, полученные по выборке, на всю проверяемую совокупность;
3) оценить последствия неисправленных аномальных ошибок;
4) убедиться, что ошибка в проверяемой совокупности не превышает допустимую величину;
5) отразить в рабочей документации аудитора все стадии проведения аудиторской выборки и анализ ее результатов.
Если оценка результатов выборки превышает допустимую величину, то аудитор может:
1) попросить руководство клиента проанализировать выявленные ошибки и сделать любые необходимые корректировки;
2) модифицировать запланированные аудиторские процедуры, например увеличить объем выборки;
3) проанализировать последствия с точки зрения аудиторского заключения.
Правильно организованная и проведенная аудиторская выборка позволяет значительно сократить затраты времени, средств и людских ресурсов на проверку при обеспечении должной ее эффективности.