2. По источнику получения:

2.1. внутренние – это информация, полученная от аудируемого лица;

2.2. внешние – это информация, полученная от третьих лиц и организаций;

2.3. смешанные – это информация, полученная от клиента и подтвержденная данными внешних источников. Наиболее ценные и достоверные внешние доказательства, менее ценные - смешанные и внутренние.

Общие правила, которые могут помочь при оценке надежности аудиторских доказательств:

1) аудиторские доказательства, полученные из внешних источников, более надежны, нежели доказательства, полученные из внутренних источников;

2) аудиторские доказательства, полученные из внутренних источников, более надежны, если существующие система бухгалтерского учета и СВК эффективны;

3) аудиторские доказательства, собранные непосредственно аудитором, более надежны, нежели доказательства, полученные от организации-клиента;

4) аудиторские доказательства в форме документов и письменных заявлений более надежны, нежели заявления, представленные в устной форме.

Аудиторские доказательства также могут быть получены:

1) из документальных источников;

2) в ходе устных опросов персонала клиента и третьих лиц;

3) при непосредственном наблюдении аудитором за выполнением учетных и других операций на практике.

По степени надежности и достоверности наиболее ценны доказательства, полученные самим аудитором. Если аудитор не в состоянии собрать достаточные доказательства, он должен отразить этот факт в своем отчете и заключении.

2. Аудиторские процедуры, используемые для получения доказательств

ФСАД 7/2011 «Аудиторские доказательства» предусматривает 7 процедур получения аудиторских доказательств:

1) запрос;

2) инспектирование;

3) наблюдение;

4) подтверждение;

5) пересчет;

6) повторное проведение;

7) Аналитические процедуры.

Запрос - это поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами проверяемого субъекта. Запросы могут быть разными - от официальных письменных запросов, адресованных третьим сторонам, до неофициальных устных запросов, адресованных работникам проверяемого субъекта.

Инспектирование – это проверка записей, документов или материальных активов.

Наблюдение – это отслеживание аудитором процесса или процедур, выполняемых другими лицами (аудитор может наблюдать за проведением подсчета ТМЦ работниками экономического субъекта или осуществлением контрольных процедур).

Подтверждение – это ответ на запрос подтвердить информацию, содержащуюся в бухгалтерских записях (аудитор обычно запрашивает подтверждение о дебиторской задолженности непосредственно у дебиторов).

Пересчет - это проверка точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов.

Повторное проведение – это самостоятельное выполнение аудитором процедур или конкретных действий, которое изначально выполнялось в рамках СВК аудируемого лица.

Аналитические процедуры - это анализ и оценка полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого субъекта в целях выявления необычных или неправильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственных операций, выявление причин таких ошибок и искажений.

В дополнение к ФСАД 7/2011 принято Правило (стандарт) № 17 «Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях» и Правило (стандарт) № 18 «Получение аудитором подтверждающей информации из внешних источников».

Конкретные случаи: при инвентаризации МПЗ; при наличии судебных дел и претензионных обязательств, в которые вовлечен проверяемый субъект; при существенной величине долгосрочных финансовых вложений; в случае существенности информации по сегментам.