3. Согласование условий проведения аудита

Чтобы избежать риска, связанного с возможными судебными расследованиями (в случае, если аудитор, проверявший финансовую отчетность, не предостерег своих клиентов от грозящей опасности банкротства или ухудшения финансового положения), аудитору рекомендуется:

1) принимаясь за работу, письменно уведомлять клиента о том, как аудитор понимает свои обязанности и какие объекты наметил для проверки;

2) быть особенно осторожным, работая по заказу клиентов, имеющих финансовые затруднения; зачастую именно такие организации стараются представить финансовую отчетность, не соответствующую действительности;

3) неукоснительно следовать в своей работе требованиям бухгалтерских и аудиторских стандартов; при их нарушении суды и другие органы, осуществляющие надзор над аудиторами, прекращают их деятельность.

Условиям договоренностей о проведении аудита посвящен Правило (стандарт) № 12 «Согласование условий проведения аудита».

Аудитор и руководство аудируемого лица должны достичь согласия в отношении условий проведения аудита.

Аудитор может использовать в ходе достижения договоренности с руководство аудируемого лица письмо о проведении аудита – это документ, направляемый аудитором предполагаемому аудируемому лицу и подписываемый руководством аудируемого лица в случае согласия с основными условиями задания по проведению аудита.

Письму о задании должно предшествовать официальное предложение клиента с просьбой о проведении аудита и (или) оказании сопутствующих услуг.

Письмо о проведении аудита направляется исполнительному органу клиента для того, чтобы он понял условия предстоящего договора, цели и масштаб аудита.

Согласованные условия необходимо отразить документально в договоре оказания аудиторских услуг.

В договоре оказания аудиторских услуг указываются:

1) цель аудита бухгалтерской отчетности;

2) ответственность руководства аудируемого лица за подготовку и представление бухгалтерской отчетности;

3) объем аудита, включая ссылки на законодательство Российской Федерации и ФПСАД;

4) аудиторское заключение и любые иные документы, которые предполагается подготовить по результатам аудита;

5) информацию о том, что в связи с применением в ходе аудита выборочных методов тестирования и другими свойственными аудиту ограничениями наряду с ограничениями, присущими системе бухгалтерского учета и ВК аудируемого лица, имеется неизбежный риск того, что некоторые, в том числе существенные, искажения бухгалтерской отчетности могут остаться необнаруженными;

6) требование обеспечения свободного доступа ко всей бухгалтерской документации и другой информации, запрашиваемой в ходе проведения аудита;

7) цена проведения аудита, а также порядок признания оказанной услуги и порядок расчета.

В договоре оказания аудиторских услуг могут также быть указаны:

1) договоренности, связанные с координацией работы аудитора и сотрудников аудируемого лица в ходе планирования аудита;

2) право аудитора получить от руководства аудируемого лица официальные письменные заявления, сделанные в связи с аудитом;

3) обязательство руководства аудируемого лица содействовать в направлении запросов кредитным организациям и контрагентам аудируемого лица с целью получения информации, необходимой для проведения аудита;

4) обязательство руководства аудируемого лица обеспечить присутствие сотрудников аудитора при проведении инвентаризации имущества аудируемого лица.

5) договоренность о привлечении к работе по каким-либо вопросам аудита других аудиторов и экспертов;

6) договоренность о привлечении к совместной работе внутренних аудиторов, а также других сотрудников аудируемого лица;

7) договоренности, способствующие взаимодействию предполагаемого аудитора с предшествующим аудитором;

8) любые ограничения ответственности аудитора в соответствии с законодательством Российской Федерации и ФПСАД;

9) информация о любых дополнительных соглашениях между аудитором и аудируемым лицом.

В случае повторяющихся на протяжении ряда лет аудиторских проверок аудитор должен решить, есть ли необходимость пересмотреть условия аудиторского задания или напомнить аудируемому лицу о существующих условиях задания.

Аудитор может принять решение не составлять каждый раз новое письмо о проведении аудита. Однако следующие факторы могут сделать целесообразным составление нового письма:

1) любой признак, указывающий на неправильное понимание аудируемым лицом цели и объема аудита;

2) любые пересмотренные или особые условия аудиторского задания;

3) кадровые изменения в высшем руководстве, совете директоров или в структуре аудируемого лица;

4) изменения в структуре собственности аудируемого лица;

5) значительные изменения характера или масштабов деятельности аудируемого лица;

6) требования законодательства Российской Федерации.

В приложении к ФПСАД « 12 приведен пример письма об аудиторской задании, рекомендованного применению в отечественной аудиторской практике.

Российским ПСАД «Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита» (стандартом первого поколения) также была рекомендована примерная форма аналогичного письма.