- •Основные направления налоговой политики российской федерации на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов
- •I. Основные итоги реализации налоговой политики в прошедшем периоде
- •1.2. Совершенствование амортизационной политики
- •1.3. Меры налоговой поддержки плательщиков налога на доходы физических лиц
- •2. Мониторинг эффективности налоговых льгот
- •10. Упрощено документальное подтверждение правомерности применения нулевой ставки ндс.
- •7. Введение налога на недвижимость
- •II. Меры в области налоговой политики, планируемые к реализации в 2013 году и плановом периоде 2014 и 2015 годов
- •В части мер налогового стимулирования планируется внесение изменений в законодательство о налогах и сборах по следующим направлениям:
- •1.1.2. Уточнение порядка предоставления имущественного налогового вычета
- •1.1.3. Налоговое стимулирование инвестиций
- •1.1.4. Поддержка модернизации производства
- •1.1.5. Упрощение налогового учета
- •1.2. Совершенствование налогообложения при операциях с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, а также иных финансовых операций
- •1.3. Совершенствование специальных налоговых режимов для малого предпринимательства
- •2.2. Акцизное налогообложение
- •2.3. Введение налога на недвижимость
- •2.4. Налогообложение престижного потребления
- •2.5. Сокращение неэффективных налоговых льгот и освобождений
- •2.6. Оптимизация налоговых льгот по региональным и местным налогам
- •3.2. Уточнение порядка признания отдельных видов расходов
- •3.3. Соглашения о распределении расходов
- •4. Совершенствование налогового администрирования
- •5. Противодействие уклонению от налогообложения с использованием низконалоговых юрисдикций
- •6. Страховые взносы на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование
7. Введение налога на недвижимость
В рамках выполнения Плана реализации мероприятий, обеспечивающих введение на территории Российской Федерации местного налога на недвижимость, продолжена работа по оценке объектов капитального строительства в субъектах Российской Федерации.
Результаты работ по проведению кадастровой (массовой) оценки объектов капитального строительства ожидаются в 2012 году.
Соответственно, подготовка поправок Правительства Российской Федерации к рассматриваемому в настоящее время в Государственной Думе законопроекту на основании анализа результатов работ по проведению кадастровой (массовой) оценки недвижимости и формированию кадастра недвижимости запланирована на IV квартал 2012 года.
8. Налоговое администрирование
В 2011 году в целях совершенствования законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в часть первую Кодекса были внесены следующие изменения.
1. В Кодекс введен новый раздел, регулирующий вопросы налогообложения при использовании трансфертного ценообразования.
Новый раздел Кодекса приближает российские стандарты налогового регулирования в этой области к международным, в основе которых в большинстве развитых экономик мира лежит "Руководство ОЭСР по трансфертному ценообразованию для транснациональных компаний и налоговых ведомств", и должен повысить эффективность налогового администрирования.
При введении новых правил особое внимание уделялось необходимости снижения избыточных административных процедур. Так, законом предусмотрена возможность заключения предварительного соглашения о ценообразовании между налогоплательщиком и налоговым органом.
Понимая сложность вопроса и необходимость адаптации бизнеса к новым правилам, в законе предусмотрен ряд переходных положений, в том числе освобождение налогоплательщиков в течение первых двух лет действия закона от штрафных санкций.
2. Введены в действие правила создания и функционирования консолидированных групп налогоплательщиков, предусмотрено установление особого порядка исчисления и уплаты налога на прибыль организаций для таких групп налогоплательщиков, что позволит создать ряд преимуществ как для налогоплательщиков, так и для государства.
Использование консолидированной отчетности по налогу на прибыль организаций создает условия для объединения ряда процедур налогового администрирования, что позволит привести к снижению издержек, связанных с исполнением законодательства о налогах и сборах.
Кроме того, объединение налоговой базы по налогу на прибыль организаций создает для взаимозависимых организаций - участников консолидированной группы налогоплательщиков преференции, которые выражаются в возможности суммировать прибыли и убытки различных участников этой группы при исчислении налога на прибыль организаций.
3. Уточнены положения об уплате налогов физическими лицами за счет денежных средств, предоставленных банку без открытия банковского счета, о взимании налогов за счет электронных денежных средств организации, физического лица, приостановлении переводов электронных денежных средств. Установлена ответственность банков за нарушение обязанностей, связанных с электронными денежными средствами.
4. В целях обеспечения развития законодательства, регламентирующего способы организации коллективных инвестиций без образования юридического лица, в Кодекс внесены изменения в части совершенствования налогового контроля в отношении участников инвестиционного товарищества, особенности взыскания налогов с указанных участников, применения обеспечительных мер в виде приостановления операций по счетам в банке и ареста имущества этих участников.
5. В целях поддержки инвестиционной деятельности в субъектах Российской Федерации был принят Федеральный закон о зонах территориального развития, направленный на сокращение различий в уровне социально-экономического развития субъектов Российской Федерации путем формирования благоприятных условий для привлечения инвестиций в их экономику.
Указанным Федеральным законом расширен перечень оснований для предоставления инвестиционного налогового кредита, который может быть предоставлен организациям, включенным в реестр резидентов зоны территориального развития и реализующим на территории такой зоны инвестиционные проекты. При этом инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен по указанному основанию на срок до 10 лет.
6. ФНС России в настоящее время в эксплуатацию запущена обновленная версия электронного сервиса "Личный кабинет налогоплательщика для физических лиц" (https://service.nalog.ru/lk/) по республикам Башкортостан и Татарстан, а также по Нижегородской, Тверской и Калужской областям. Данный сервис размещен на официальном сайте ФНС России и позволяет налогоплательщикам получать актуальную информацию о недоимке и задолженности по пеням и штрафам, суммах начисленных и уплаченных налогов, пеней и штрафов, об объектах движимого и недвижимого имущества, самостоятельно формировать и распечатывать налоговые уведомления и квитанции на уплату налогов, обращаться в налоговые органы. Запуск сервиса в эксплуатацию в целом по Российской Федерации планируется до конца 2012 года.
7. В целях урегулирования задолженности физических лиц, невозможной к взысканию было принято решение о признании безнадежными к взысканию и списание образовавшихся у физических лиц по состоянию на 1 января 2009 года недоимки по налогам (сборам), в том числе отмененным, задолженности по пеням, начисленным на указанную недоимку, и задолженности по штрафам, в отношении которых налоговый орган утратил возможность взыскания в связи с истечением установленного срока направления требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафа, срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора) - физического лица, срока для предъявления к исполнению исполнительного документа, но не более размера таких недоимки и задолженности по пеням и штрафам по состоянию на день принятия решения об их списании.
Указанное положение не применяется в отношении недоимки по налогам (сборам), уплачиваемым физическими лицами в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности или занятием в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, задолженности по пеням, начисленным на указанную недоимку, и задолженности по штрафам, числящимся за указанными физическими лицами.
8. Были уточнены положения об уплате налогов физическими лицами за счет денежных средств, предоставленных банку без открытия банковского счета, о взимании налогов за счет электронных денежных средств организации, физического лица, приостановлении переводов электронных денежных средств. Установлена ответственность банков за нарушение обязанностей, связанных с электронными денежными средствами.
9. Анализ величины налоговой нагрузки в российской экономике
При обсуждении налоговой политики важным является вопрос о действующем уровне налоговой нагрузки в российской экономике, а также о том, насколько налоговая нагрузка в России сопоставима с аналогичными показателями в различных странах, является ли она высокой или низкой.
В ходе анализа налоговой нагрузки в экономике необходимо иметь в виду по меньшей мере два обстоятельства, оказывающие влияние на характер и интерпретацию выводов из такого анализа.
Во-первых, для стран, налоговые доходы которых в большой степени зависят от внешнеторговой ценовой конъюнктуры, принято разделять налоговые доходы, обусловленные исключительно колебаниями такой конъюнктуры, и налоговые доходы, которые более устойчивы к внешнеторговой конъюнктуре. В этой связи принято разделять конъюнктурную и структурную составляющие налоговой нагрузки.
При этом структурная составляющая налоговых доходов обусловлена природой и структурой экономического роста в стране, а также фундаментальными факторами налоговых доходов - такими, как изменения налогового законодательства и налоговых ставок. Структурная компонента налоговой нагрузки - это тот уровень нагрузки, который складывается при среднемноголетней внешнеэкономической конъюнктуре.
В свою очередь, конъюнктурная компонента налоговых доходов обусловлена лишь колебаниями конъюнктуры мировых рынков, на которых торгуются экспортируемые из страны товары.
Поскольку колебания внешнеторговой конъюнктуры не могут быть прогнозированы с достаточной степенью достоверности, планирование бюджетных расходов должно осуществляться исходя из прогноза структурной составляющей налоговых доходов. Одновременно с этим налоговые доходы, имеющие конъюнктурный характер, могут сберегаться с целью сглаживания негативных последствий внешних шоков в периоды неблагоприятной внешнеторговой конъюнктуры.
Таким образом, в условиях существенной доли конъюнктурной составляющей налоговых доходов краткосрочные (в пределах нескольких лет) колебания налоговой нагрузки (например, доли налоговых доходов в ВВП) не могут являться характеристикой изменений в налоговой системе, оказывающих влияние на общую величину налоговой нагрузки в стране.
Иными словами, высокий уровень налоговых доходов бюджетов в периоды благоприятной внешнеэкономической конъюнктуры сам по себе не является характеристикой высокой налоговой нагрузки, а снижение доходов в период неблагоприятной конъюнктуры не свидетельствует о низком уровне налогов в стране. Однако как налоговая система, так и система бюджетного планирования в этих условиях должны быть сконструированы таким образом, чтобы сберегать "избыточные" доходы в благоприятные периоды с целью финансирования бюджетного дефицита в неблагоприятные периоды.
Во-вторых, сама по себе величина налоговых доходов бюджетной системы Российской Федерации и соотношение этой величины с иными показателями (величина выручки, добавленной стоимости, валового продукта) не является характеристикой налоговой нагрузки, на основании сравнения которой с аналогичными показателями в других странах либо в других отраслях можно было бы делать выводы об уровне налоговых изъятий из частного сектора, обусловленном различными характеристиками налоговой системы.
Оптимальным способом сопоставления налоговой нагрузки в различных экономиках является подход, основанный на анализе того, насколько устройство налоговой системы оказывает влияние на инвестиционные решения либо в экономике в целом, либо в какой-либо конкретной отрасли. Другими словами, при анализе и сопоставлении налоговой нагрузки в стране или отрасли необходимо принимать во внимание, прежде всего, то, в какой степени налоговая система оказывает влияние на цену капитала для инвестора.
При этом анализ влияния уровня налогообложения предприятий на инвестиции и особенно международные сопоставления в этой сфере - одна из наиболее важных сфер изучения проблем налогообложения. Корпоративные налоговые режимы весьма сложны и значительно отличаются друг от друга в разных юрисдикциях и в рамках различных видов капитала. Поэтому для проведения такого анализа невозможно просто провести сравнительный анализ уровней налогообложения, необходимо учесть, например, ставки амортизационных расходов для целей налогообложения, наличие специальных правил и режимов налогообложения, другие формы налогов на капитал - налоги на имущество, налоги с оборота, налоги на передачу капитала и пр., а также наличие налоговых каникул, налоговых льгот и т.п.
В результате, после учета всех вышеперечисленных факторов может оказаться, что налоговая нагрузка для инвестора с точки зрения принятия им инвестиционных решений при сравнительно высокой доле уплачиваемых налогоплательщиком налогов в выручке или добавленной стоимости может оказаться существенно ниже, чем у налогоплательщика со значительно более низкими налоговыми платежами. Определенная таким образом величина налоговой нагрузки зависит во многом от доходности инвестиционных проектов в отрасли и оборачиваемости капитала, а не от абсолютной суммы уплачиваемых налогов в конкретный момент времени.
С учетом приведенных обстоятельств рассмотрение уровня и динамики налоговых доходов бюджетной системы Российской Федерации является важным прежде всего с точки зрения общей конструкции налоговой системы, поскольку позволяет показать, что с ее помощью следует сглаживать колебания доходов, обусловленные волатильностью внешнеторговой конъюнктуры, что, в свою очередь, требует настройки налоговой системы и различных подходов к налогообложению в различных секторах экономики.
В Таблице 1 приведены данные о величине и структуре доходов расширенного правительства в Российской Федерации (куда входят доходы всех бюджетов и внебюджетных фондов бюджетной системы Российской Федерации) в 2005 - 2011 годах. Из представленных данных видно, что величина налоговых доходов (рассчитываемая как сумма поступлений всех налогов, сборов, таможенных пошлин, страховых взносов на обязательное государственное социальное страхование и прочих платежей, имеющих квазиналоговый характер), на протяжении последних шести лет снизилась с 36,5% ВВП в 2005 году до 35,6% ВВП по итогам 2011 года. При этом по-прежнему существенную долю доходов бюджета продолжают составлять доходы, получаемые от обложения налогами и пошлинами добычи и экспорта нефти и нефтепродуктов.
Таблица 1
Доходы бюджета расширенного правительства Российской
Федерации в 2005 - 2011 гг. (% ВВП)
┌───────────────────────┬────────┬───────┬────────┬──────┬────────┬───────┬────────┐
│ │ 2005 │ 2006 │ 2007 │ 2008 │ 2009 │ 2010 │ 2011 │
├───────────────────────┼────────┼───────┼────────┼──────┼────────┼───────┼────────┤
│ Доходы всего │ 39,70% │39,48% │ 40,21% │39,17%│ 35,04% │35,50% │ 38,37% │
├───────────────────────┼────────┼───────┼────────┼──────┼────────┼───────┼────────┤
│ Налоговые доходы и │ 36,45% │36,13% │ 36,61% │36,15%│ 31,00% │32,13% │ 35,61% │
│платежи │ │ │ │ │ │ │ │
├───────────────────────┼────────┼───────┼────────┼──────┼────────┼───────┼────────┤
│ в том числе │ │ │ │ │ │ │ │
├───────────────────────┼────────┼───────┼────────┼──────┼────────┼───────┼────────┤
│ Налог на прибыль │ 6,17% │ 6,21% │ 6,53% │6,09% │ 3,26% │ 3,93% │ 4,18% │
│организаций │ │ │ │ │ │ │ │
├───────────────────────┼────────┼───────┼────────┼──────┼────────┼───────┼────────┤
│ Налог на доходы │ 3,27% │ 3,46% │ 3,81% │4,04% │ 4,29% │ 3,96% │ 3,67% │
│физических лиц │ │ │ │ │ │ │ │
├───────────────────────┼────────┼───────┼────────┼──────┼────────┼───────┼────────┤
│ Налог на добавленную │ 6,81% │ 5,61% │ 6,80% │5,17% │ 5,28% │ 5,53% │ 5,98% │
│стоимость │ │ │ │ │ │ │ │
├───────────────────────┼────────┼───────┼────────┼──────┼────────┼───────┼────────┤
│ Акцизы │ 1,17% │ 1,01% │ 0,95% │0,85% │ 0,89% │ 1,04% │ 1,20% │
├───────────────────────┼────────┼───────┼────────┼──────┼────────┼───────┼────────┤
│ Таможенные пошлины │ 7,59% │ 8,38% │ 7,06% │8,51% │ 6,52% │ 6,91% │ 8,38% │
├───────────────────────┼────────┼───────┼────────┼──────┼────────┼───────┼────────┤
│ Налог на добычу │ 4,21% │ 4,32% │ 3,60% │4,14% │ 2,72% │ 3,11% │ 3,76% │
│полезных ископаемых │ │ │ │ │ │ │ │
├───────────────────────┼────────┼───────┼────────┼──────┼────────┼───────┼────────┤
│ Единый социальный │ 5,45% │ 5,35% │ 5,96% │5,52% │ 5,93% │ 5,48% │ 6,49% │
│налог и страховые │ │ │ │ │ │ │ │
│взносы │ │ │ │ │ │ │ │
├───────────────────────┼────────┼───────┼────────┼──────┼────────┼───────┼────────┤
│ Прочие налоги и │ 1,77% │ 1,79% │ 1,90% │1,84% │ 2,11% │ 2,16% │ 1,96% │
│сборы <*> │ │ │ │ │ │ │ │
└───────────────────────┴────────┴───────┴────────┴──────┴────────┴───────┴────────┘
-------------------------------
<*> Налоги на совокупный доход, налоги на имущество, платежи за пользование природными ресурсами (за исключением НДПИ), государственная пошлина.
Таблица 2
Доходы бюджета расширенного правительства
от налогообложения добычи нефти и экспорта нефти
и нефтепродуктов в 2005 - 2011 гг. (% ВВП)
┌───────────────────────┬────────┬───────┬───────┬───────┬────────┬───────┬───────┐
│ │ 2005 │ 2006 │ 2007 │ 2008 │ 2009 │ 2010 │ 2011 │
├───────────────────────┼────────┼───────┼───────┼───────┼────────┼───────┼───────┤
│ Налоговые доходы и │ 36,45% │36,13% │36,61% │36,15% │ 31,00% │32,13% │35,61% │
│ платежи │ │ │ │ │ │ │ │
├───────────────────────┼────────┼───────┼───────┼───────┼────────┼───────┼───────┤
│ Доходы от налогов и │ 9,23% │ 9,97% │ 8,07% │ 9,74% │ 6,86% │ 8,22% │10,09% │
│ пошлин, связанных с │ │ │ │ │ │ │ │
│ обложением нефти и │ │ │ │ │ │ │ │
│ нефтепродуктов │ │ │ │ │ │ │ │
├───────────────────────┼────────┼───────┼───────┼───────┼────────┼───────┼───────┤
│ из них: │ │ │ │ │ │ │ │
├───────────────────────┼────────┼───────┼───────┼───────┼────────┼───────┼───────┤
│ НДПИ на нефть │ 3,71% │ 3,86% │ 3,22% │ 3,81% │ 2,41% │ 2,80% │ 3,39% │
├───────────────────────┼────────┼───────┼───────┼───────┼────────┼───────┼───────┤
│ Акцизы на │ 0,58% │ 0,48% │ 0,40% │ 0,34% │ 0,38% │ 0,38% │ 0,52% │
│ нефтепродукты │ │ │ │ │ │ │ │
├───────────────────────┼────────┼───────┼───────┼───────┼────────┼───────┼───────┤
│ Вывозные таможенные │ 4,03% │ 4,47% │ 3,46% │ 4,32% │ 3,10% │ 3,70% │ 4,29% │
│ пошлины на нефть │ │ │ │ │ │ │ │
├───────────────────────┼────────┼───────┼───────┼───────┼────────┼───────┼───────┤
│ Вывозные таможенные │ 0,91% │ 1,17% │ 0,99% │ 1,27% │ 0,98% │ 1,34% │ 1,89% │
│ пошлины на │ │ │ │ │ │ │ │
│ нефтепродукты │ │ │ │ │ │ │ │
├───────────────────────┼────────┼───────┼───────┼───────┼────────┼───────┼───────┤
│ Доходы от налогов и │ 27,21% │26,16% │28,54% │26,42% │ 24,14% │23,91% │25,51% │
│ прочих платежей, не │ │ │ │ │ │ │ │
│ связанных с │ │ │ │ │ │ │ │
│ обложением │ │ │ │ │ │ │ │
│ нефти и │ │ │ │ │ │ │ │
│ нефтепродуктов │ │ │ │ │ │ │ │
└───────────────────────┴────────┴───────┴───────┴───────┴────────┴───────┴───────┘
Таблица 3
Доля налогов и обязательных платежей в совокупных
затратах работодателя на оплату труда в странах ОЭСР
в 2010 году (% от совокупных затрат работодателя
в размере среднего уровня оплаты труда работника,
не пользующегося специальными льготами)
Страна |
Совокупная доля налогов в затратах на оплату труда |
Налог на доходы физических лиц |
Взносы на социальное страхование |
|
уплачиваемые работником |
уплачиваемые работодателем |
|||
Австралия |
26,2 |
20,4 |
0,0 |
5,8 |
Австрия |
47,9 |
11,4 |
14,0 |
22,6 |
Бельгия |
55,4 |
21,6 |
10,8 |
23,0 |
Великобритания |
32,7 |
14,7 |
8,3 |
9,7 |
Венгрия |
46,4 |
11,0 |
13,2 |
22,2 |
Германия |
49,1 |
15,7 |
17,2 |
16,2 |
Греция |
36,6 |
2,2 |
12,5 |
21,9 |
Дания |
38,6 |
27,9 |
10,7 |
0,0 |
Израиль |
20,2 |
8,3 |
7,5 |
4,5 |
Ирландия |
29,3 |
13,0 |
6,6 |
9,7 |
Исландия |
31,3 |
22,8 |
0,5 |
8,0 |
Испания |
39,6 |
11,7 |
4,9 |
23,0 |
Италия |
46,9 |
15,4 |
7,2 |
24,3 |
Канада |
30,3 |
13,3 |
6,5 |
10,4 |
Корея |
19,8 |
3,7 |
7,1 |
9,0 |
Люксембург |
34,0 |
12,7 |
10,9 |
10,3 |
Мексика |
15,5 |
3,8 |
1,2 |
10,5 |
Нидерланды |
39,2 |
14,5 |
15,3 |
9,4 |
Новая Зеландия |
16,9 |
16,9 |
0,0 |
0,0 |
Норвегия |
36,8 |
18,6 |
6,9 |
11,3 |
Польша |
34,3 |
5,9 |
15,5 |
12,9 |
Португалия |
37,7 |
9,7 |
8,9 |
19,2 |
Словацкая Республика |
37,8 |
6,4 |
10,6 |
20,8 |
Словения |
42,4 |
9,5 |
19,0 |
13,9 |
Соединенные Штаты |
29,7 |
13,9 |
7,0 |
8,8 |
Турция |
37,4 |
10,3 |
12,9 |
14,2 |
Финляндия |
42,0 |
18,0 |
5,8 |
18,2 |
Франция |
49,3 |
9,9 |
9,6 |
29,7 |
Чешская республика |
42,2 |
8,6 |
8,2 |
25,4 |
Чили |
7,0 |
0,0 |
7,0 |
0,0 |
Швейцария |
20,8 |
9,4 |
5,7 |
5,7 |
Швеция |
42,7 |
13,5 |
5,3 |
23,9 |
Эстония |
40,0 |
12,3 |
2,1 |
25,6 |
Япония |
30,5 |
6,8 |
11,5 |
12,2 |
Российская Федерация в 2012 году |
33,1 |
10,0 |
0,0 |
23,1 |