2. Стандарты аудита, их значение и виды

Любая человеческая деятельность должна протекать в определенных рамках и руководствоваться определенными стандартами.

Стандарт (от английского standard –норма, образец, мерило) в широком смысле слова означает:

1.«образец, эталон, модель, принимаемые за исходные для сопо-ставления с ними других подобных объектов;

2.нормативно-технический документ, устанавливающий единицы вели-чин, термины и их определения, требования к продукции и производствен-ным процессам, требования, обеспечивающие безопасность людей и сохранность материальных ценностей и т.д.;

3. нечто шаблонное, трафаретное».

Стандарты распространяются на различные сферы деятельности: науку, образование, технику, промышленность и сельское хозяйство, строительство, транспорт, здравоохранение и др. Коснулась стандартизация и сферы бухгалтерского учета и финансового контроля, включая и аудит.

Аудиторская деятельность, как было отмечено выше, регулируется стандартами и нормативами, относящимися к документам второго уровня регулирования.

В профессиональной литературе встречаются различные определения понятия «стандарты». Вот как трактуют его американские ученые.

Стандарты аудита «регулируют качество профессиональной деятельности аудиторов» - пишет Дж. Робертсон.

«Стандарты аудита, - утверждают А. Аренс и Дж. Лоббек, - «это общие руководящие материалы для помощи аудиторам в выполнении их обязанностей по аудиту завершенной финансовой отчетности».

Д.Р. Кармайкл и М. Бенис этому понятию дают такое определение: «Стандарты аудита - это качественные критерии определения процедур аудита, а также цели, которые достигаются в результате их применения».

Известный украинский специалист в области учета, финансового контроля и аудита Н.Т. Белуха трактует его следующим образом: «Стандарты аудита, - пишет он, - это общие руководящие материалы для помощи ауди­торам в выполнении их обязанностей по аудиту финансовой отчетности. В них представлены профессиональные требования и качества (компетент­ность, независимость, объективность) аудитора и аудиторских заключений и доказательств (свидетельств). Целью составления стандартов аудита является установление общих правил аудиторской деятельности по организации и ме­тодике проведения».

В Законе Российской Федерации «Об аудиторской деятельности» понятие «стандарты» сформулировано следующим образом: «Правила (стандарты) аудиторской деятельности - представляют единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации».

Почти все российские авторы учебников и учебных пособий по аудиту придерживаются этого определения, за исключением отдельных. Так, например, С.В.Панкова определяет это понятие так: «Стандарты аудита - это до­кументы, формулирующие единые требования, при соблюдении которых обеспечивается соответствующий уровень качества аудита и сопутствующих ему услуг».

Из отечественных ученых стандартам аудита наибольшее внимание уделил С.Х. Кошкимбаев, который выпустил монографию по этой проблеме, где пишет что «стандарты аудита определяют нормативные требования к качеству и достоверности аудита и обеспечивают определенный уровень независимости, объективности, профессиональной компетентности, конфи-денциальности информации о результатах аудиторской проверки. И далее он пишет: «Стандарты аудита определяют методологию подхода к проведению аудиторской проверки, а также базовые принципы, виды отчетов ауди­торов, которым должны следовать все аудиторы – профессионалы независимо от условий, в которых проводится аудиторская проверка».

Г.А. Юдина и М.Н. Черных считают, что «аудиторские стандарты представляют единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности и содержат основные принципы и приемы, которым должен следовать аудитор в своей профессиональной деятельности».

Исходя из этих определений, можно сделать вывод, что стандарты аудита – это нормативные документы, устанавливающие единые требования к аудиту и определяющие принципы и порядок его проведения.

Следует отметить, что нельзя путать понятия «стандарты аудита» и «аудиторские процедуры», под которыми понимаются определенный порядок и последовательные действия аудитора для получения необходимых аудиторских доказательств, осуществления аудита финансовой отчетности и оформления его результатов.

Стандарты аудита выполняются независимо от условий, в которых проводится аудит, не меняются в зависимости от времени проведения аудита, а процедуры могут быть различными при различной сложности сис­темы учета (компьютерная или нет), видах проверяемого предприятия и при других конкретных условиях. Поэтому в аудиторских отчетах указывается, что проверка выполнена в соответствии с общепринятыми аудиторскими стандартами, а не в соответствии с аудиторскими процедурами.

Значение стандартов состоит в том, что при их соблюдении они обеспечивают:

• определение масштаба аудиторских процедур и методику их проведения;

• определенный уровень независимости и объективности;

• профессиональную компетентность, поскольку заставляют аудиторов постоянно повышать свои знания и квалификацию;

• единообразие аудиторской практики;

• качество аудита;

• рационализацию и снижение трудоемкости аудиторской работы;

• сравнимость качества работы отдельных аудиторских организаций.

Однако ценность стандартов не ограничивается этими пунктами. Они помогают аудитору вести переговоры с клиентами, а последним – понять процесс аудита и определения меры ответственности аудиторов; исполь-зуются при разработке учебных программ для подготовки аудиторов, а также формирования единых требований для проведения квалификационных экзаменов на право заниматься аудиторской деятельностью; содействуют внедрению в аудиторскую практику новых научных достижений.

В профессиональной литературе стандарты аудита подразделяются на четыре вида:

1. общие стандарты;

2. рабочие стандарты;

3. стандарты отчетности;

4. специфические стандарты.

Общие стандарты – это определенные качества и степень квалификации, которыми должен обладать аудитор, чтобы эффективно и профессионально выполнять задачи, стоящие перед ним.

Важнейшими требованиями общих стандартов, предъявляемых к аудитору, являются: профессионализм, компетентность, независимость, объективность, тщательность, надлежащее внимание при проведении аудита. К общим стандартам относятся цель и общие принципы аудита, условия соглашения по аудиту, использование работы другого аудитора, знание субъекта и его среды, сопутствующие услуги.

Рабочие (специальные) стандарты – правила, которыми руководствуются аудитор при выполнении задач аудита. Они включают в себя подготовку к проведению аудита, надзор, сбор достоверных сведений, соответствующие изучение и оценку средств внутреннего контроля. К рабочим стандартам аудита относятся: планирование, аудиторские доказательства, аудиторская документация, использование работы эксперта, аналитические процедуры, аудиторская выработка, существенность в аудите, контроль качества аудиторской работы и др.

Стандарты отчетности представляют собой правила, касающиеся формы, содержания, размещения и подачи материалов по результатам аудита. В зависимости от объекта аудита и целей аудиторские отчеты могут составляться в следующих формах: вывод – для заключения аудитора по результатам проверки финансовой информации; отчет – для выражения мнения по проверке финансовой отчетности и финансово – хозяйственной деятельности аудируемого субъекта; письмо – для управляющих организациями; замечания –для руководства небольших организаций.

Цель отчетов состоит в том, чтобы прокомментировать те недостатки в учетных записях, системах учета и контроля, которые могут привести к значительным ошибкам; дать конструктивные советы; определить, что может иметь значение для будущих проверок.

Информация, представленная в отчетах, должна быть четкой и ясной, надежной и компетентной, а также независимой, объективной, правдивой и конструктивной, содержать руководство к действию. Стандарты отчетности требуют, чтобы в аудиторском отчете содержались исчерпывающие сведения о характере аудита и степени ответственности аудитора.

Специфические стандарты представляют собой правила, которыми руководствуется аудитор при проведении аудита в отдельных областях деятельности. К ним, например, относятся стандарты аудита банков, страховой деятельности и др.

В практике аудиторской деятельности существуют 3 уровня стандартов аудита:

1. международные;

2. национальные;

3. внутренние.

Стандарты более низкого уровня не должны вступать в противоречия со стандартами более высокого уровня, и их требования не должны быть ниже.

Поскольку Республика Казахстан перешла на Международные стандарты аудита, приняв их в качестве национальных, рассмотрим эти стандарты в отдельном параграфе, а здесь остановимся на характеристике внутренних стандартов аудита, их значении и составляющих.

Внутренние стандарты аудита представляют собой документы, детализирующие и регламентирующие единые требования к организации работы аудиторских фирм, осуществлению и оформлению аудиторских услуг.

Применение внутренних стандартов в аудиторских организациях способствует:

• соблюдению требований MCA;

• уменьшению трудоемкости проверок;

• использованию для проведения аудита сотрудников фирмы;

• увеличению объема выполняемых аудиторских услуг;

• повышению качества выполняемых работ;

• усовершенствованию технологии аудита.

Поскольку внутренние стандарты имеют большую значимость для экономического и общественного статуса аудиторской организации, их содержание являются коммерческой тайной. Обычно они подписываются разработчиками и обязательно утверждаются руководителем аудиторской органи­зации.

Внутренние стандарты включают следующие блоки:

1. структура аудиторской организации, технология организации, выполняемые функции и другие особенности ее функционирования;

2) стандарты, расшифровывающие, дополняющие и уточняющие по­ложения Международных стандартов аудита, принятых в нашей стране в ка­честве национальных стандартов;

3. методики проведения аудита по отдельным объектам бухгалтерского учета и элементам финансовой отчетности;

4. организация сопутствующих аудиту услуг.

Стандарты первого блока раскрывают специфику работы аудиторской организации, ее организационное устройство, принципы взаимоотношений с клиентами и определяют права и обязанности сотрудников, оплату труда, организацию планирования, порядок заключения договоров по видам работ и др.

Второй блок внутренних стандартов дополняет и расшифровывает положения MCA. Они могут быть классифицированы по таким группам, как:

• ответственность аудиторов;

• планирование аудита;

• изучение и оценка системы внутреннего контроля хозяйствующего субъекта;

• получение аудиторских доказательств;

• использование работы третьих лиц;

• порядок формирования выводов и выражения мнений по финансо­вой отчетности;

• специализированные внутренние стандарты.

К ним относятся внутренние стандарты, отражающие специфические особенности аудита кредитных учреждений, страховых компаний, бирж, инвестиционных институтов и других организаций.

Основу документации этого блока составляют:

• перечень нормативных документов, регулирующих вопросы бухгалтерского учета и финансовой отчетности;

• состав первичных документов, регистров аналитического и синтетического учета;

• классификатор возможных нарушений по определенным участкам;

• последовательность выполнения аудиторских процедур;

• вопросник или тесты для проведения опросов на этапе планирова­ния аудита.

Третий блок стандартов посвящен методикам проведения аудита по разделам и счетам бухгалтерского учета и аудита правоустанавливающих документов, правовой экспертизы договоров, учетной политики предприятия. Такие стандарты включают конкретные методики, процедуры, рабочие таблицы, макеты, классификаторы, инструкции. Особенно полезны они для начинающих аудиторов и сотрудникам организации, участвующим в проверке.

Четвертый блок стандартов разрабатывается в тех случаях, когда аудиторские организации выполняют сопутствующие аудиту виды услуг. Такие стандарты составляются по восстановлению учета, автоматизации учета и др.

Аудиторские внутренние (внутрифирменные) стандарты должны удовлетворять таким требованиям, как:

• целесообразность - при разработке стандартов следует учитывать их

практическую значимость, актуальность и приоритетность;

• преемственность и непротиворечивость, т.е. обеспечивать согла-сованность и взаимосвязь с остальными внутренними стандартами;

• полнота и детализация - внутренние стандарты должны комплексно охватывать все вопросы исследуемой проблемы и детально их освещать,

• единство терминологической базы - обеспечение единства терминов во всех стандартах и документах.

Разработка и внедрение внутренних стандартов - трудоемкая и продолжительная работа, нацеленная на перспективу.

Внутренние стандарты - часть организационно-распорядительной документации и системы внутреннего контроля аудиторской организации.

Внутренние стандарты должны содержать такие реквизиты, как порядковый номер стандарта, дата ввода в эксплуатацию, название и цель стандар­та, сфера применения.

Наличие системы внутренних стандартов и ее методологического сопровождения служит показателем профессионализма деятельности аудиторской организации. Внутренние стандарты - интеллектуальная собственность аудиторской организации, ее ноу-хау. Сотрудники не должны разглашать со­держание внутренних стандартов и использовать их вне деятельности своей организации. Внутренние стандарты могут предусматривать регламентиро­вание ответственности за невыполнение их специалистами аудиторской ор­ганизации.